從國(guó)家財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值試點(diǎn)方案>的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）以來(lái)，全國(guó)十多個(gè)省進(jìn)行了“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
　　“營(yíng)改增”的試點(diǎn)把原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的大部分企業(yè)改征增值稅，解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，使社會(huì)化分工協(xié)作不再受稅制的影響；完善和延伸了增值稅在二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，加快二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；建立和完善了貨物和提貨勞務(wù)的增值稅出口退稅制度，改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。
　　從2013年8月1日起，青島市正式進(jìn)入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，青島“營(yíng)改增”涉及交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)共8個(gè)行業(yè)。
　　“營(yíng)改增”給國(guó)家和企業(yè)帶來(lái)了許多變化，不但增加了國(guó)家的稅收，也給企業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。
　　一、“營(yíng)改增”稅率比較
　　“營(yíng)改增”在原來(lái)增值稅征收的基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。“租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率”。
　　“營(yíng)改增”后部分稅率比較：
　　由上表可以看出，“營(yíng)改增”后稅率變化比較大的是運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和有形資產(chǎn)租賃業(yè)。一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升8%，但是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以按17%的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。接受服務(wù)的企業(yè)可抵扣11%的增值稅，“營(yíng)改增”前能抵扣7%，多抵4%。“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸服務(wù)業(yè)比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)分類更加科學(xué)明細(xì)，對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了特別規(guī)定，改變了原來(lái)的單一扣稅問(wèn)題，例如：打撈、港口碼頭服務(wù)業(yè)的歸類和稅率都進(jìn)行了調(diào)整。
　　二、“營(yíng)改增”后增值稅計(jì)算
　　此次“營(yíng)改增”，針對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)算方法，提出“一般計(jì)稅方法”和“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”兩個(gè)新名詞。在這里主要分析“一般計(jì)稅方法”下的混合納稅計(jì)算。
　　對(duì)于原來(lái)的增值稅納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，在計(jì)算納稅時(shí)沒(méi)有變化。變化最大的是混合納稅的計(jì)算。在混合經(jīng)營(yíng)情況下，如果企業(yè)不能分清明細(xì)核算，則要求企業(yè)按照稅率從高的方式繳納，這要求企業(yè)在四類納稅情況分清的情況下，再進(jìn)行納稅明細(xì)核算。
　　混合經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅分配計(jì)算公式：
　　一般貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅額×一般貨物勞務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額
　　應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅額×應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額
　　例如：兼有貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，2013年8月份銷售貨物500萬(wàn)元（不含稅），提供應(yīng)稅勞務(wù)（檢驗(yàn)檢測(cè)）收入100萬(wàn)元（不含稅），均開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅75萬(wàn)元。
　　應(yīng)納增值稅=500×17%+100×6%-75=16（萬(wàn)元）
　　應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=6/（85+6）=6.59%
　　應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳增值稅=16×6.59%=1.05（萬(wàn)元）
　　貨物銷售應(yīng)納增值稅=16-1.05=14.95（萬(wàn)元）
　　合理分配應(yīng)繳納增值稅額才能正確填寫增值稅納稅申報(bào)表，使企業(yè)真正享受到“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的便捷和優(yōu)惠。
　　三、“營(yíng)改增”后賬務(wù)處理
　　“營(yíng)改增”隨著稅種的改變，賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。“營(yíng)改增”后，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
　　“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。
　　“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄和會(huì)計(jì)科目都發(fā)生了變化。在“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
　　而“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　貨：銀行存款等
　　借：銀行存款等
　　貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是在所有收入結(jié)算完后進(jìn)行計(jì)算并計(jì)提，而“營(yíng)改增”后是分項(xiàng)進(jìn)行核算，最后匯總核算應(yīng)繳增值稅。
　　四、“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)對(duì)措施
　　“營(yíng)改增”后，并不是所有的企業(yè)都降低了應(yīng)納稅額，針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，來(lái)控制合理的稅費(fèi)繳納。
　?。ㄒ唬?zhēng)取獲得政策補(bǔ)貼
　　“營(yíng)改增”后，在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加的，可以向財(cái)稅部門申請(qǐng)財(cái)政扶持資金，以減輕企業(yè)稅付負(fù)擔(dān)。
　?。ǘ┙?jīng)營(yíng)策劃企業(yè)納稅方案
　　“營(yíng)改增”的企業(yè)，會(huì)計(jì)計(jì)算和賬務(wù)處理發(fā)生較大變化，財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理進(jìn)行企業(yè)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增加資金流量。企業(yè)在進(jìn)行納稅選擇時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人員，對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，通過(guò)各種合理、合法手段，為企業(yè)降低稅付。
　　（三）加強(qiáng)企業(yè)自身財(cái)務(wù)人員技能培訓(xùn)
　　“營(yíng)改增”雖然只是稅種變化，但改變了原來(lái)的會(huì)計(jì)核算模式，科目增加，核算要求也隨之提高，如果財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解，在“營(yíng)改增”的情況下，容易出現(xiàn)漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平是企業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡“營(yíng)改增”試點(diǎn)的關(guān)鍵之所在。