會計政策選擇是指在既定的可選擇域內(nèi)，根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標(biāo)，對可供選擇的會計原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量地比較分析，從而擬訂會計政策的過程。企業(yè)會計政策選擇主要產(chǎn)生于兩個原因：一是由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使會計政策的具體方法存在多個備選方案，以便管理當(dāng)局通過會計政策的選擇提供真實的會計信息；會計政策的這種靈活性為會計政策的選擇提供了空間；二是由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的廣泛分離導(dǎo)致的委托代理關(guān)系，使企業(yè)管理當(dāng)局的“道德風(fēng)險”與“逆向選擇”不可避免。會計政策的選擇實質(zhì)上是保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局的利益。企業(yè)會計政策的職業(yè)判斷與選擇，在我國會計理論與實務(wù)中是一個新領(lǐng)域。
　　一、會計政策選擇對利益相關(guān)者的影響
　　按照會計政策選擇與信息披露的后果可以把會計政策選擇分為兩類：一類是會計政策選擇所產(chǎn)生的最終信息后果將改變公司的內(nèi)在價值，可以稱這類會計政策選擇是技術(shù)性的。管理當(dāng)局交易特別性的地位體現(xiàn)了對技術(shù)性會計政策選擇的主導(dǎo)地位；另一類是最終信息后果不會影響公司內(nèi)在價值的會計政策選擇，這部分會計政策選擇的目的在于通過形成信息屏障從而讓某些利益集團(tuán)從信息交易中獲利，可以稱其為交易性的會計政策選擇。會計政策選擇的影響主要表現(xiàn)在以下方面：
　?。ㄒ唬嬚哌x擇對管理當(dāng)局的影響。在現(xiàn)代企業(yè)中，為了降低代理成本，企業(yè)的管理當(dāng)局與股東之間都簽有一定的獎酬計劃，主要包括管理報酬計劃、分紅計劃和業(yè)績計劃。這些計劃都是根據(jù)會計信息制定的，管理人員的報酬是隨著報告盈利的增加而增加，提高報告收益的現(xiàn)值可提高管理人員報酬的現(xiàn)值。根據(jù)實證研究的結(jié)果，如果收益低于需要支付紅利的最低水平，則管理層存在減少當(dāng)年收益的動機(jī)，即盡可能提前確認(rèn)“收益損失”，以增加本來的期望利潤和分紅；如果管理者的分紅計劃中包括了認(rèn)股權(quán)，那么管理當(dāng)局則選擇能平滑收益的會計方法，以保持其股票價格的穩(wěn)定增長。企業(yè)管理當(dāng)局對會計政策選擇的立場是維護(hù)個人收益最大化的企業(yè)立場。
　?。ǘ嬚哌x擇對投資者的影響。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使“道德風(fēng)險”與“逆向選擇”不可避免。道德風(fēng)險是指由于市場中的一方不能觀察另一方行動的情況，而造成的一方對另一方有關(guān)行為的信息不對稱。“逆向選擇”是信息不對稱的另一種類型，是指掌握信息優(yōu)勢的一方利用信息優(yōu)勢來獲取超額利潤的現(xiàn)象。“逆向選擇”的一種表現(xiàn)形式是企業(yè)管理當(dāng)局有動機(jī)隱瞞不利信息，因為不利信息會損害他們的名譽(yù)，繼而降低他們在經(jīng)理人市場的價值。這將產(chǎn)生兩種逆向選擇效果：一是由于投資者不了解管理當(dāng)局隱瞞信息的具體性質(zhì)，在缺乏充分披露的情況下，投資者無法區(qū)分各證券間的質(zhì)量差異，因而證券的市場價格就只能反映其平均質(zhì)量水平；二是由于管理當(dāng)局對投資者隱瞞了不利的會計信息，投資者不能客觀地評價管理當(dāng)局的經(jīng)營業(yè)績，經(jīng)理市場對經(jīng)營者的監(jiān)管能力降低了，經(jīng)理人員的平均質(zhì)量水平也相應(yīng)下降。這兩種逆向選擇效果均可采用不合理的會計政策選擇來實現(xiàn)，在某種程度上保護(hù)了業(yè)績不佳的經(jīng)營者，這種“檸檬現(xiàn)象”必然會影響到投資者的投資決策。
　?。ㄈ嬚哌x擇對債權(quán)人的影響。為了降低風(fēng)險，債權(quán)人通常要求在債務(wù)契約中規(guī)定一些限制性的條款，比如規(guī)定最低限度的流動比率、限制對資產(chǎn)的清理和轉(zhuǎn)移、規(guī)定利息保障倍數(shù)、限制企業(yè)發(fā)行新債等。這些限制性條款一般都是依據(jù)會計信息訂立的，對條款的監(jiān)督，也通過會計信息進(jìn)行，這樣就使會計程序方法與違約的可能性大小直接相關(guān)，從而為管理當(dāng)局的會計政策選擇提供了可能。實證研究結(jié)果表明：在其他條件不變的情況下，企業(yè)的負(fù)債權(quán)益率越高，企業(yè)管理當(dāng)局便越有可能選擇可將報告收益從未來期間轉(zhuǎn)移至當(dāng)前的會計政策；如果企業(yè)在某種情況下將發(fā)生違約行為，管理當(dāng)局總是會通過變更會計程序或者改變會計方法以避免這種違約行為。實證研究結(jié)果證明：企業(yè)越是與特定的、基于會計信息的限制性條款聯(lián)系緊密，管理當(dāng)局越是可能采用可增加當(dāng)期收益的會計政策以逃避違約的懲罰。會計政策的選擇增加了債權(quán)人的契約成本。
　?。ㄋ模嬚哌x擇對政府的影響。政府本身是一個利益集團(tuán)，通過制定各種管制性的規(guī)章，將社會資源的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到自己手中。由于會計信息是政府制定政策或法規(guī)的重要依據(jù)之一，這些法規(guī)或政策體現(xiàn)的是政府的意圖，在特定的環(huán)境中代表的是特定集團(tuán)的利益，目的是在全社會達(dá)到資源配置最優(yōu)。實證研究證明：企業(yè)管理當(dāng)局為避免引起政治機(jī)構(gòu)的注意，利用會計政策選擇來保護(hù)企業(yè)的利益。比如，在其他條件不變的情況下，規(guī)模越大的企業(yè)越有可能選擇那些能夠?qū)?dāng)期收益遞減到下期的會計方法；高風(fēng)險的企業(yè)有可能選擇可降低收益的會計政策；資本密集度高的企業(yè)具有較高的政治成本，更有可能減少報告收益。管理當(dāng)局的這些選擇行為會影響政府的宏觀決策，從而增加了政治成本。
　?。ㄎ澹嬚邔善笔袌龅挠绊?。市場價值依賴于投資者對未來股利的信任和對其他投資者信念的信任，會計信息能夠影響這兩種信任。首先，當(dāng)會計政策改變了觀察的數(shù)據(jù)，它可能影響股票價格；其次，管理者的報酬可能依賴于股票價格，而股票價格則依賴于管理者的行為。比如，后進(jìn)先出法會導(dǎo)致較低的盈利，在資本市場有效時會降低股票價格，從而降低股東的短期財富和管理者的報酬。管理者可能擁有企業(yè)股票、股票期權(quán)或購股證，這種所有權(quán)使管理者獲利于企業(yè)股票的市場價格。
　　二、會計政策選擇的原則和制度程序
　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布，為廣大會計人員在會計政策的選擇上預(yù)留了一個廣闊的空間，站在企業(yè)的角度，
　　以企業(yè)管理當(dāng)局以及會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為代表的會計政策選擇主體如何進(jìn)行會計政策的選擇，是新制度實施后企業(yè)面臨的首要問題。筆者認(rèn)為，企業(yè)會計政策選擇應(yīng)適應(yīng)企業(yè)的需要，遵循一系列基本原則，并建立一個科學(xué)的制度程序，避免隨意性。
　　（一）會計政策選擇的基本原則
　　1、合法性原則。企業(yè)必須在國家會計規(guī)范的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇。比如，會計制度中規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的計算方法，具體包括年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和工作量法，企業(yè)選用的會計政策就只能在此范圍之內(nèi)。
　　2、適用性原則。企業(yè)選擇的會計政策必須適應(yīng)企業(yè)所有權(quán)的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模及復(fù)雜程度、企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和生產(chǎn)經(jīng)營的特點等要求，這是保證會計政策發(fā)揮應(yīng)有作用的必要保證。
　　3、一致性原則。企業(yè)擇定的會計政策，前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如按規(guī)定變更會計政策時，必須采用一定的方法進(jìn)行處理，并在會計報表中予以披露，只有這樣，才能保證會計信息的連續(xù)和可比。
　　4、重要性原則。會計政策的重要性取決于在會計政策的省略或差錯的特定環(huán)境中判斷的項目或差錯的大小。重要的會計政策既不應(yīng)當(dāng)刪略遺漏，更不應(yīng)當(dāng)作出錯誤表達(dá)。
　　5、謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性是指在有不確定因素的情況下作出所要求的預(yù)計時，在所需要的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以便不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負(fù)債和費(fèi)用，從而促使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項存在的內(nèi)在風(fēng)險和不確定因素得到最恰當(dāng)?shù)奶幚?。?jǐn)慎性在很大程度上反映了市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)會計政策的一個重要特征，即會計政策的擇定必須充分體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動的不確定性和風(fēng)險性，必須在提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險的能力和增強(qiáng)企業(yè)后勁方面有所作為。
　　（二）企業(yè)會計政策選擇的制度程序。企業(yè)會計政策選擇的制度程序一般應(yīng)分為三個階段，即準(zhǔn)備階段、政策分析階段和決策階段。在準(zhǔn)備階段，應(yīng)精通會計規(guī)范的內(nèi)容和要求，確定會計政策選擇的空間，并在該空間內(nèi)確定關(guān)鍵政策，進(jìn)行資料的收集與整理，根據(jù)企業(yè)本階段的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定選擇的基本原則，如是穩(wěn)健型，還是開拓型；在政策分析階段，就所確定的關(guān)鍵政策尋求各種可行的方案，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)后果的測算和分析，根據(jù)成本效益原則確定每一個方案的效率高低，并排出優(yōu)劣；決策階段即在上述分析的基礎(chǔ)上，選擇出最佳方案。