我國新會計準則體系的建立是按照以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的。由于新會計準則所帶來的很多理念和操作與我國目前的會計準則和實務之間還存在著相當大的變化，甚至在有些方面的改變是以前根本就沒有出現(xiàn)過的，所以企業(yè)執(zhí)行新會計準則會遇到很多困難，研究新舊《企業(yè)會計準則》的差異并尋求新《企業(yè)會計準則》的實施對企業(yè)的影響有著現(xiàn)實意義。
　　一、新企業(yè)所得稅會計準則的幾點變化
　　我國此次制定的所得稅會計準則是在經(jīng)濟全球化背景下制定的，新準則與我國舊準則相比無論在所得稅會計差異的分類、所得稅會計核算方法、財務報表列報與披露等方面都發(fā)生了重大變化。
　　1.所得稅會計差異分類的變化
　　所得稅計算的應納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會計利潤要依據(jù)會計標準計算。由于稅法和會計標準不同，將會導致應納稅所得額和會計利潤不一致，二者之間的差異就是所得稅會計差異。舊準則(2001年修訂，下同)基于收入費用觀，將差異分為永久性差異和時間性差異兩種。為了與國際慣例接軌，新準則基于資產(chǎn)負債觀，摒棄了“時間性差異”的概念，引進了暫時性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應稅利潤或可抵扣金額。這一變化充分反映出當前會計界認識水平的提高，對包括所得稅會計處理在內(nèi)的企業(yè)財務會計視角已經(jīng)由利潤表觀轉(zhuǎn)變到了資產(chǎn)負債觀。暫時性差異也可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應納金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時性差異。
　　2.所得稅會計核算方法的變化
　　與舊準則比較新準則的變化:(1)對暫時性差異的處理不允許在應付稅款法和納稅影響會計法之間作選擇，統(tǒng)一要求采用納稅影響會計法;(2)在納稅影響會計法中，不允許在遞延法和債務法之間作選擇，統(tǒng)一要求采用債務法;(3)摒棄了損益表債務法，而改用國際會計準則委員會要求的資產(chǎn)負債表債務法。新準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法進行核算，即要求將所得稅進行跨會計期間核算：在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)首先根據(jù)《稅法》規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應納稅所得額計算當期應交所得稅;然后根據(jù)資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎確定暫時性差異，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的賬面余額，其期末、期初余額之差是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的凈額；最后通過確定了的當期應交所得稅及遞延所得稅來推算利潤表中應予確認的本期所得稅費用。其計算公式為:本期所得稅費用=當期應納稅所得額×稅率+(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))。
　　3.虧損彌補的所得稅會計處理的變化
　　企業(yè)如果發(fā)生經(jīng)營虧損，國家為了鼓勵其發(fā)展，一般情況下會給予一定的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年。舊準則關于所得稅處理規(guī)定中對可結轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。新準則要求企業(yè)對能夠結轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應當以很可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)，一般稱之為當期確認法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當年確認。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準則采用的是資產(chǎn)負債表債務法。在該方法下，除有限的特例外，要求企業(yè)確認所有符合條件的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
　　4.在減值確認與計量上的變化
　　舊準則沒有對遞延稅款借項計提減值準備。新準則規(guī)定，企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值；在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉(zhuǎn)回。產(chǎn)生這一差異的原因是由于新準則采用的是資產(chǎn)負債觀。在資產(chǎn)負債觀下，資產(chǎn)及負債的定義、確認和計量成為會計研究的核心，資產(chǎn)負債表的邏輯。
　　5.所得稅項目列報和披露的變化
　　新準則規(guī)定企業(yè)應在資產(chǎn)類科目中設置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應稅利潤確認的遞延所得稅資產(chǎn)；在負債類科目中設置“遞延所得稅負債”科目，核算企業(yè)由于應納稅暫時性差異確認的遞延所得稅負債。新準則在資產(chǎn)負債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債與其他資產(chǎn)和負債合并列報，并且遞延所得稅資產(chǎn)和負債也應與當期所得稅資產(chǎn)和負債區(qū)別開來，使得“遞延稅款”的含義大為擴展了，并且更具有現(xiàn)實意義。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財務狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準則規(guī)定損益項目僅包括企業(yè)本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額”項目下設置“減：所得稅”項目，以反映企業(yè)本期所得稅費用；而新準則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。新準則在財務報表附注中對所得稅費用的主要組成部分，與計入權益項目相關的當期和遞延所得稅的總額等項目單獨披露，內(nèi)容方面的列報和披露，新準則更詳盡、完整、規(guī)范。
　　二、實施新企業(yè)所得稅會計準則對企業(yè)的影響
　　新準則的實施出于為適應資本市場的全球化，經(jīng)貿(mào)活動的國際化和跨國界收購的需要，它引進了國際財務報告準則的許多新概念、新方法，與國際會計準則趨同。新準則的制定是我國企業(yè)會計準則的重大變革，它的實施不僅影響上市公司和大型企業(yè)，也必將對各中小企業(yè)產(chǎn)生影響，值得全社會的關注。
　　1.影響企業(yè)的當期損益
　　新準則改變了企業(yè)許多現(xiàn)行的會計核算方法，因此在執(zhí)行新準則的初期勢必會對企業(yè)的當期損益產(chǎn)生較大的影響。舊準則規(guī)定所得稅會計處理方法可以采用應付稅款法和包括遞延法和債務法在內(nèi)的納稅影響會計法，而新準則規(guī)定所得稅會計處理方法一律采用資產(chǎn)負債表債務法。而原來多數(shù)企業(yè)為簡便起見采用應付稅款法進行所得稅核算，以應交稅金的數(shù)額確定當期的所得稅費用，而新準則的頒布不允許企業(yè)再采用現(xiàn)行的應付稅款法等方法，多數(shù)企業(yè)要首次執(zhí)行新的資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計處理，確認由于暫時性差異而產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，當稅率發(fā)生變化時，還要對資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎不同形成的暫時性差異對所得稅的影響進行追溯調(diào)整。這就會使率先執(zhí)行新準則的上市公司追溯調(diào)整財務報告，影響企業(yè)的當期損益。
　　2.要求企業(yè)加大對會計人員的培訓
　　目前企業(yè)所采用的所得稅會計方法有應付稅款法或納稅影響會計法，在我國實際工作中，多數(shù)企業(yè)按應付稅款法確認所得稅費用，對廣大會計工作者而言，由于其習慣采用應付稅款法，要跳過尚不熟悉的損益表債務法直接采用資產(chǎn)負債表債務法，是一個巨大的挑戰(zhàn)。另外，新所得稅會計準則比舊準則更加豐富和更新了內(nèi)容，更規(guī)范地提出了會計處理與核算方法，要求會計人員具有更職業(yè)的判斷能力，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。因此新準則的執(zhí)行需要企業(yè)對會計人員進行專業(yè)的培訓，熟悉和掌握新準則的主要內(nèi)容，提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)。
　　3.控制了企業(yè)的利潤操縱
　　新所得稅會計準則規(guī)定所得稅會計方法只能采用資產(chǎn)負債表債務法，從而限制了所得稅會計處理的選擇。實施新準則可以使得損益表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比，減少由于稅法規(guī)定與會計準則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。我國目前采用的所得稅會計處理方法中，應付稅款法不確認應稅利潤和會計利潤的差異，視為永久性差異直接計入損益表。現(xiàn)行的損益表債務法以損益表中確認的收入和費用為基礎，確認由于會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的時間性差異的所得稅影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負債表債務法以資產(chǎn)負債表中確認的資產(chǎn)和負債為計稅基礎，確認由于會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的暫時性差異的所得稅影響。這樣在一定程度上遏止了企業(yè)利潤操縱空間，使企業(yè)利潤表中的利潤更加真實。