國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）就幾類特殊收入的確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行了明確。這也是今年匯算清繳必須重點(diǎn)把握的內(nèi)容。
　　（1）債務(wù)重組收入確認(rèn)。企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
　　這里所說(shuō)的債務(wù)重組應(yīng)按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）*9條第（二）款的規(guī)定執(zhí)行，即債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書(shū)面協(xié)議或者法院裁定書(shū)，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。
　　（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)和計(jì)算。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為，按照《公司法》的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱的股權(quán)變更手續(xù)，是指企業(yè)在工商等公司登記機(jī)關(guān)辦理完成的股權(quán)變更手續(xù)；按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條的規(guī)定，上述規(guī)定中所稱“取得該股權(quán)所發(fā)生的成本”確定方法為：通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
　　上述規(guī)定所稱“不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”，是指不得再扣除投資企業(yè)投資后被投資企業(yè)新增的權(quán)屬于投資企業(yè)的留存收益。
　　（3）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)。企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。被投資企業(yè)以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)作為投資企業(yè)的紅利所得，并增加其投資成本。
　?。?）免稅收入所對(duì)應(yīng)的費(fèi)用扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為，免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用的稅務(wù)處理與不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用處理不同，對(duì)于不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。
　　（5）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算。對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的各類企業(yè)，當(dāng)期從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入均可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。企業(yè)當(dāng)期取得的股權(quán)投資性收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)，但不能作為計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。
　　此外，《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，部分省份已經(jīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第19號(hào)公告）對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了統(tǒng)一，即除另有規(guī)定外，一律一次性計(jì)入當(dāng)年所得。
　　這里還要提醒企業(yè)，申報(bào)納稅時(shí)提供的各種報(bào)表及附報(bào)資料都是法律文書(shū)，具有法律效力。如果企業(yè)申報(bào)內(nèi)容與事后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查中的數(shù)據(jù)不相符，從而造成被處罰和補(bǔ)稅的，企業(yè)要為此承擔(dān)全部責(zé)任。逾期申報(bào)須交滯納金，錢(qián)雖然不多，但將由此形成納稅污點(diǎn)。
　　核定征收轉(zhuǎn)查賬征收前期虧損不能扣除
　　2010年企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行，有些企業(yè)詢問(wèn)：2009年企業(yè)是核定征收，2010年轉(zhuǎn)為查賬征收的納稅人前期虧損能否在稅前彌補(bǔ)？答案是不允許的，原因有以下3點(diǎn)。
　　*9，實(shí)行核定征收的前提決定不允許在轉(zhuǎn)為查賬征收后彌補(bǔ)前期虧損。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第三條規(guī)定，除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定者外，存有六種情形之一的納稅人要實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅：一是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的納稅人；二是依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人；三是擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的納稅人；四是雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查實(shí)的納稅人；五是發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的納稅人；六是申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的納稅人。對(duì)這6種情形的納稅人之所以采取核定征收方式，就是因?yàn)槎即嬖谑杖牖虺杀举M(fèi)用不實(shí)或無(wú)法核實(shí)的問(wèn)題。收入不實(shí)，不記或者少記收入企業(yè)利潤(rùn)減少；成本費(fèi)用不實(shí)，多列成本或支出加大了稅前扣除項(xiàng)目金額，進(jìn)而造成虧損不實(shí)，因此，稅務(wù)上認(rèn)為不真實(shí)的虧損在轉(zhuǎn)為查賬征收后是不能允許在稅前彌補(bǔ)的。
　　第二，核定征收所依據(jù)指標(biāo)的“單一性”決定轉(zhuǎn)為查賬征收后不彌補(bǔ)前期虧損。
　　根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第四條規(guī)定，對(duì)需要采取核定方式征收企業(yè)所得稅納稅人，要視其收入和成本費(fèi)用核算情況，分別采取核定應(yīng)稅所得率或核定應(yīng)納所得稅額兩種方式：對(duì)能正確核算（查實(shí)）收入總額但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額或能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額但不能正確核算（查實(shí)）收入總額、或通過(guò)采取合理方法能夠計(jì)算或者推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的，采取核定應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅；對(duì)不屬于以上情形，即收入或成本費(fèi)用都沒(méi)能做到正確核算（查實(shí)）、通過(guò)合理方法也不能計(jì)算或推定的，實(shí)行核定應(yīng)納所得稅額方式征收企業(yè)所得稅?？梢?jiàn)，不論是采取核定應(yīng)稅所得率方法，還是采取核定應(yīng)納所得稅額方法，被核定企業(yè)核算的收入或成本費(fèi)用數(shù)據(jù)至少有一項(xiàng)是不真實(shí)的，只要有一項(xiàng)不真實(shí)，其所形成的虧損乃至向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的虧損額也是不真實(shí)的，不真實(shí)的虧損額是不能在稅前彌補(bǔ)的。
　　第三，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的核定方法決定轉(zhuǎn)為查賬征收后不能彌補(bǔ)前期虧損額。
　　《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》第五條給出了對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人確定定率或定額的四種方法，即：一是參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；二是按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；三是按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；四是按照其他合理方法核定?？梢?jiàn)，不論采取哪種方法核定其核定的定率或定額都是不準(zhǔn)確的，因此，其企業(yè)所形成的虧損額也不是準(zhǔn)確的，核算不準(zhǔn)確的虧損額是不能在所得稅前彌補(bǔ)的。