企業(yè)所得稅作為企業(yè)一個(gè)最重要的稅種，由于其計(jì)算復(fù)雜，稅收政策變動(dòng)頻繁，計(jì)算基礎(chǔ)嚴(yán)重脫離會(huì)計(jì)處理，加上稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定繁多，企業(yè)管理者要在匯算清繳期間內(nèi)準(zhǔn)確無(wú)誤地計(jì)算應(yīng)納稅額是相當(dāng)困難的，由此每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳都成為企業(yè)管理者的難題。
　　面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管思路的越來(lái)越清晰，以及所得稅匯算清繳流程規(guī)范化，企業(yè)管理者，尤其是財(cái)務(wù)人員，如何在企業(yè)所得稅匯算清繳工作事前、事中和事后做好一定的安排，從容地面對(duì)每年年終的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)呢？本文擬就國(guó)家稅務(wù)總局近期頒布的國(guó)稅發(fā)［2005］200號(hào)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（修訂）、國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》，以及相關(guān)的新頒布的法規(guī)對(duì)該問題進(jìn)行闡述，希望能給讀者一些有益的啟發(fā)。
　　新修訂法規(guī)簡(jiǎn)析
　　2005年度國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了很多重要的涉及企業(yè)所得稅征管的文件，其中除上述提及到的兩個(gè)文件外，還有國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)《稅收減免管理辦法（試行）的通知》、財(cái)稅[2005]103號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》和國(guó)稅函[2005]190號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知》等文件，但對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳影響*5的，筆者認(rèn)為還是上述提及之《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》和《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》。
　　對(duì)比1998年頒布的舊版《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》，新修訂的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》主要變化為：
　　1、明確了參加匯算清繳的對(duì)象為實(shí)行查賬征收和核定應(yīng)稅所得率征收的企業(yè)所得稅納稅人；對(duì)無(wú)論盈利和虧損、是否在減稅、免稅期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳；
　　2、適當(dāng)延長(zhǎng)了年度納稅申報(bào)時(shí)間。納稅人應(yīng)在年度終了后四個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，辦理結(jié)清稅款手續(xù)；
　　3、規(guī)范了稅務(wù)申報(bào)的程序流程，明確了企業(yè)辦理納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)報(bào)送的報(bào)表、資料的具體范圍；
　　4、優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。對(duì)納稅人因減、免稅或稅前扣除審批等事項(xiàng)及不可抗力的原因，可申請(qǐng)辦理延期申報(bào)；納稅人在申報(bào)匯算清繳期內(nèi)，發(fā)現(xiàn)年度所得稅申報(bào)有誤的，允許其在匯算清繳期內(nèi)重新辦理所得稅申報(bào)和匯算清繳。
　　新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》則在財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批申請(qǐng)時(shí)間、劃分需要審批的事項(xiàng)和不需要審批的事項(xiàng)、財(cái)產(chǎn)損失金額的確定、各類損失需要報(bào)送的相關(guān)資料以及提供的認(rèn)定證據(jù)等作了詳細(xì)規(guī)定，由于新修訂的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》在財(cái)務(wù)損失報(bào)批的過(guò)程中作了非常詳細(xì)的闡述，因此財(cái)務(wù)人員應(yīng)詳細(xì)閱讀該文的有關(guān)規(guī)定，避免由于不熟悉報(bào)批申請(qǐng)的程序而導(dǎo)致可以稅前抵扣的財(cái)產(chǎn)損失無(wú)法順利抵扣，從而無(wú)謂加大稅賦。
　　如何做好所得稅匯算清繳
　　1、熟悉法規(guī)政策是關(guān)鍵
　　企業(yè)所得稅匯算清繳最關(guān)鍵的一步是準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。財(cái)務(wù)人員首先必須熟悉收入總額的歸集、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)以及涉及本行業(yè)的減免稅政策，缺乏這方面的知識(shí)，則勿談做好匯算清繳工作。
　　收入總額包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入?；緲I(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而其他業(yè)務(wù)收入不是會(huì)計(jì)核算中的其他業(yè)務(wù)收入的概念，還包括會(huì)計(jì)上在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算的部分，比如固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓收入。另外在稅收上應(yīng)認(rèn)定為收入的，而會(huì)計(jì)上不作銷售處理的視同銷售收入也應(yīng)納入該計(jì)算的范圍。例如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配、在建工程、捐贈(zèng)、贊助以及職工福利時(shí)，應(yīng)視同銷售，按同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格或成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格納入收入總額的計(jì)算。
　　準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)由于規(guī)定較多，往往成為應(yīng)納稅所得額計(jì)算中最容易出錯(cuò)的地方，財(cái)務(wù)人員在平時(shí)的財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)對(duì)照國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、新修訂各項(xiàng)稅法法規(guī)以及所屬地方國(guó)家稅務(wù)局當(dāng)年出版的國(guó)稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料，如北京市海淀區(qū)的企業(yè)可參考北京市海淀區(qū)國(guó)稅局所得稅匯算清繳輔導(dǎo)材料等，列出各項(xiàng)可能影響本企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的超額列支限額項(xiàng)目、不允許扣除項(xiàng)目、免征額和加計(jì)扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和限額，并按照該標(biāo)準(zhǔn)和限額設(shè)定有關(guān)的財(cái)務(wù)管理規(guī)定和核算會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)格控制稅前準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的限額支出，想辦法將限額列支項(xiàng)目向非限額列支項(xiàng)目轉(zhuǎn)化、將不允許扣除項(xiàng)目向允許扣除項(xiàng)目上轉(zhuǎn)化，做到*5限度的不調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如從關(guān)聯(lián)方借款超過(guò)其注冊(cè)資金50%的，超過(guò)部分的利息支出不得扣除；每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)為經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)企業(yè)和產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，不符合廣告費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的，準(zhǔn)予扣除不超過(guò)銷售收入5‰等，這些都是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在計(jì)算準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目時(shí)容易忽略的地方。
　　2、自查稅前扣除項(xiàng)目以及減免稅的支持文件是否合法
　　允許稅前扣除項(xiàng)目的成本費(fèi)用稅法規(guī)定，必需提供真實(shí)合法有效的支持文件，如必須有注有公司抬頭的正式發(fā)票，發(fā)票如由于某種原因無(wú)法當(dāng)期入賬的，則最遲不能超過(guò)下年度的一月份入賬，否則將調(diào)增應(yīng)納稅所得額;廣告費(fèi)支出必須提供廣告業(yè)專用發(fā)票、租賃辦公室必須取得租賃業(yè)專用發(fā)票、租賃倉(cāng)庫(kù)必須取得倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)業(yè)或服務(wù)業(yè)專用發(fā)票;需報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的項(xiàng)目，如免稅的補(bǔ)貼收入必須能夠提供國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)批準(zhǔn)文件，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此財(cái)務(wù)人員在匯算清繳前應(yīng)做好納稅自查，將不符合稅法規(guī)定的票據(jù)進(jìn)行清理，平時(shí)在財(cái)務(wù)核算中嚴(yán)格按照制定的財(cái)務(wù)報(bào)銷制度核查有關(guān)的憑據(jù)，同時(shí)對(duì)需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅前扣除及減免稅報(bào)批或備案的項(xiàng)目，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備資料向具有審批權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)審批或備案，表1為根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)《稅前減免管理辦法（試行）》以及國(guó)稅發(fā)［2004］82號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》等文件綜合的有關(guān)企業(yè)所得稅需報(bào)批或備案的項(xiàng)目匯總：
　　3、年終對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清理
　　新頒布的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)資產(chǎn)損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，如原始憑證、盤點(diǎn)表、相關(guān)合同以及內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的核銷文件等。同時(shí)，新修訂的辦法還規(guī)定企業(yè)在年度內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。因此納稅人應(yīng)在年終對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行清查，如清查過(guò)程中發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，按照新修訂辦法的規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送審批。
　　4、加強(qiáng)與稅務(wù)當(dāng)局的溝通
　　由于國(guó)內(nèi)所得稅稅制非常復(fù)雜，難免出現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于個(gè)別稅收政策和規(guī)定的不同理解而導(dǎo)致雙方在所得稅匯算清繳計(jì)算結(jié)果上的不同意見，因此，現(xiàn)行稅法雖然規(guī)定了很多事項(xiàng)，納稅人不必再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)就可以直接使用相關(guān)優(yōu)惠政策，但是畢竟某些政策的適用條件和范圍是極其復(fù)雜的，所以如果納稅人在采用優(yōu)惠政策的過(guò)程中稍有不慎，便有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款、加收滯納金、課征罰款。因此在所得稅匯算清繳的事項(xiàng)中加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，取得大家的共識(shí)是非常必要的。
　　5、準(zhǔn)備資料應(yīng)對(duì)事后檢查
　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2004］82號(hào)文規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)取消了虧損彌補(bǔ)、改變成本計(jì)算辦法、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減免稅、軟件企業(yè)的認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定、廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、工資工效掛鉤、提取壞賬準(zhǔn)備等事前審批環(huán)節(jié)，但更需引起納稅人注意的是：稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過(guò)加強(qiáng)事后監(jiān)管力度來(lái)彌補(bǔ)取消的事前審批環(huán)節(jié)，因此納稅人必須認(rèn)真地準(zhǔn)備相關(guān)的支持文件，保證自身財(cái)務(wù)核算真實(shí)準(zhǔn)確，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)事后較為嚴(yán)格的稅務(wù)檢查，降低不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　例如應(yīng)對(duì)虧損彌補(bǔ)的檢查時(shí)，企業(yè)應(yīng)該建立虧損彌補(bǔ)臺(tái)賬，收集本行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)律以及平均利潤(rùn)水平，確保公司的虧損數(shù)及彌補(bǔ)數(shù)的計(jì)算合理正確，尤其對(duì)那些存在大量關(guān)聯(lián)交易的納稅人，需準(zhǔn)備充分的支持文件來(lái)證明關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，有條件的更應(yīng)盡早與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，以確保不存在虛報(bào)虧損的情況；應(yīng)對(duì)改變成本計(jì)算辦法的檢查時(shí)，則應(yīng)預(yù)先準(zhǔn)備說(shuō)明改變計(jì)算方法的原因、股東會(huì)或董事會(huì)等類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件以及改變計(jì)算方法前后銜接的過(guò)程。