隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)內(nèi)部控制在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面發(fā)揮著巨大的作用。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出應當對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價,披露年度自我評價報告,而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要評價手段,越來越受到企業(yè)管理者的重視,已成為健全內(nèi)控機制、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的重要法寶。
　　一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用
　　(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
　　一方面通過評價鑒定企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門受托經(jīng)濟責任履行情況,形成良好的激勵與約束機制;另一方面通過對企業(yè)的風險管理及查錯防弊,提供咨詢建議,規(guī)避及降低風險,提高企業(yè)的內(nèi)控能力。
　　(二)監(jiān)督內(nèi)部控制的運行
　　通過將檢查和考核行為滲透到內(nèi)部控制運行中去,針對不同環(huán)節(jié)實行不同的監(jiān)督手段,不定期監(jiān)控與定期檢測相結合,并配合外部審計,健全監(jiān)控覆蓋面,及時發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程中的薄弱環(huán)節(jié),提供改進建議,防范和化解風險。
　　(三)提供管理咨詢與建議
　　內(nèi)部審計的職能從單純查錯防弊的保護型職能向管理服務的建設型轉變,從檢查、監(jiān)督向分析、評價轉變。內(nèi)部審計人員除了要及時履行基本的審計職能以外,還應該結合自己的專業(yè)知識就內(nèi)部控制中的薄弱或缺陷環(huán)節(jié)向管理層提供改進意見和措施,幫助管理層改善內(nèi)控機制,促進企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。
　　(四)評價和評估內(nèi)部控制
　　一方面評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。通過學習,了解企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能,同時結合訪談、調(diào)查、抽樣等審計方法,評價控制系統(tǒng)的健全程度。另一方面評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行程度和有效性。通過對一些控制點的穿行測試,評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務活動中的執(zhí)行程度,了解內(nèi)部控制系統(tǒng)是否發(fā)揮作用、效果如何等問題。
　　二、現(xiàn)階段我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀
　　內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要手段,在內(nèi)部控制中發(fā)揮著重要的作用,然而現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的內(nèi)部審計還存在著一些問題,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:
　　(一)部分企業(yè)無內(nèi)部審計機構,內(nèi)審人員依附在財務或其他部門,甚至未配備專職的內(nèi)審人員,無法保證內(nèi)審工作應有的公正性與權威性,或者雖然設置了專門的內(nèi)審機構,但架構欠缺科學合理性,隸屬關系不清或不高,獨立性不強,機構形同虛設;
　　(二)企業(yè)人員對內(nèi)部審計缺乏足夠的重視,不能為內(nèi)審工作提供應有的支持,甚至妨礙工作開展,導致內(nèi)審工作質量得不到保證,內(nèi)審建議得不到有效采納,內(nèi)審作用無法全面發(fā)揮。
　　(三)當前企業(yè)內(nèi)審人員配備不足,且整體素質不高,知識結構單一、內(nèi)容陳舊,專業(yè)培訓不充分,缺乏應有的職業(yè)道德,風險識別能力較差,有待進一步提升。
　　(四)內(nèi)審范圍較窄,較多集中在財務方面,未能由財務審計延展至相關內(nèi)部控制,缺乏對內(nèi)部控制的有效審計與監(jiān)督。
　　(五)內(nèi)審方式缺乏創(chuàng)新性,單純的事后審計監(jiān)督,無法滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求,需要對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督與評價。
　　三、促進內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮作用的建議
　　(一)轉變內(nèi)部審計觀念,明確內(nèi)部審計定位
　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分,在完善內(nèi)部控制、提升企業(yè)的價值等方面發(fā)揮著重要的作用。因此,企業(yè)管理者必須明確內(nèi)部審計與內(nèi)部控制二者的關系,樹立現(xiàn)代審計觀念,重新構建內(nèi)審職能,創(chuàng)造優(yōu)越的內(nèi)審環(huán)境,將內(nèi)部審計貫穿于內(nèi)部控制的全過程,實現(xiàn)二者的有機結合,提高企業(yè)管理水平;內(nèi)審人員應該轉變觀念和工作方式,逐步擴大審計范圍,排除內(nèi)審工作阻力,主動參與到企業(yè)的經(jīng)營管理活動中去,為企業(yè)提供監(jiān)督與管理咨詢服務,切實提升內(nèi)部審計的企業(yè)管理價值。同時要注重與被審計對象的日常溝通,構建和諧關系,營造良好的工作環(huán)境;其他員工需要樹立內(nèi)審理念,主動配合審計工作,完成從“要我審”到“我要審”的轉變,使內(nèi)部審計的作用得到充分發(fā)揮。
　　(二)加強內(nèi)部審計的獨立性,提高內(nèi)部審計的質量
　　獨立性是內(nèi)部審計工作的重要前提,只有具備相應的獨立性,才能正確地開展審計工作,得出公平、公正的審計結論。一方面,合理設置內(nèi)部審計機構,提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。應該對內(nèi)部審計機構重新進行定位,將其獨立出來,直接接受企業(yè)最高領導層的管理,維護必要的獨立性和權威性,在實質上和形式上保持獨立,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用;另一方面,配備專職的內(nèi)審人員。企業(yè)應該配備專職的內(nèi)審人員,明確責任,不得由企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)營管理有關的人員特別是財務人員兼任,獨立、客觀地開展工作,不受其他部門或人員的干擾,與被審計業(yè)務有利益關系的,要主動地回避。此外,要通過對相關制度予以進一步完善,充分保障內(nèi)審人員業(yè)務的順利開展及權益保護。
　　(三)健全內(nèi)部控制制度,建立良好的內(nèi)控環(huán)境
　　企業(yè)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構開展內(nèi)部審計工作的基礎,在執(zhí)行審計作業(yè)時,需要對相關的內(nèi)部控制進行充分的了解,內(nèi)部控制執(zhí)行得越好,內(nèi)部審計就開展得越好。因此,應該建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,加強內(nèi)部控制的組織與實施,注重內(nèi)控環(huán)境的培育,為內(nèi)部審計創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境,奠定良好的制度基礎;應通過加大企業(yè)改革力度,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善法人治理結構,提倡和營造內(nèi)控文化,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用;應結合本單位生產(chǎn)經(jīng)營的特點及管理要求,制定一套行之有效的內(nèi)部控制制度,使企業(yè)“有章可循”,同時結合有效的約束與激勵機制,將工作落到實處。
　　(四)拓展內(nèi)部審計職能,擴大內(nèi)部審計范圍
　　首先,加速內(nèi)部審計工作方法的變革,拓展內(nèi)部審計職能,完成從查錯防弊型向管理服務型轉變,強化事前、事中審計監(jiān)督職能,大力強化管理審計,廣泛推行內(nèi)部控制審計,全面改造內(nèi)部審計,最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。其次,傳統(tǒng)的內(nèi)部審計的審計范圍主要集中在財務方面,為了滿足現(xiàn)代企業(yè)改革不斷深化的要求,應該將內(nèi)部審計的審計范圍擴展到企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面,使企業(yè)的整個經(jīng)營活動都處于內(nèi)部審計的監(jiān)控之下,對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價,及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題并及時糾正,使企業(yè)的風險降到最低程度,真正發(fā)揮其監(jiān)督服務的功能,促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。第三,過去的審計手段主要集中為手工操作,隨著現(xiàn)代企業(yè)的復雜程度越來越大,需要朝利用計算機、網(wǎng)絡信息技術為主的方向轉變。此外,由于審計力量有限,不可能針對所有方面都平均分配,因此需要根據(jù)不同時期的企業(yè)經(jīng)營狀況及目標確定當期的審計工作重點,合理分配審計力量。
　　(五)加強內(nèi)部審計隊伍建設,提高內(nèi)部審計人員的素質
　　內(nèi)部審計人員的綜合素質是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關鍵。然而,目前我國企業(yè)中的內(nèi)審人員素質參差不齊,缺乏業(yè)務知識和經(jīng)管經(jīng)驗,無法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度下對內(nèi)部審計的要求。首先,優(yōu)化內(nèi)部審計人員的結構。內(nèi)審人員的構成應該是多元化的,不僅要有精通財務的審計人才,還要有熟悉企業(yè)各項業(yè)務的專業(yè)人才,更重要的是必須要有較高的責任感和職業(yè)道德。其次,完善知識結構,加速知識更新。通過改革崗前培訓及后續(xù)培訓體制,做好內(nèi)審人員的培訓教育工作,不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務水平和職業(yè)責任感。最后,引入科學合理的績效考核評價機制。通過制定嚴格的考核標準,對內(nèi)審工作情況進行評價與考核,并與績效獎勵進行掛鉤,充分提高內(nèi)審人員的工作積極性,保證內(nèi)審工作的質量和效率。
　　(六)完善法律法規(guī)體系,創(chuàng)新內(nèi)部審計模式
　　第一,健全內(nèi)部控制相關的法律法規(guī)。我國目前涉及內(nèi)部控制的法規(guī)以部門規(guī)章為主,主要集中于會計領域,還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。應該根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展情況,進一步完善我國有關內(nèi)部控制法律法規(guī)體系。第二,完善內(nèi)部審計準則體系。制定高水準的審計準則,注重可操作性和嚴肅性,規(guī)范內(nèi)部審計行為,提高內(nèi)部審計工作質量。同時各企業(yè)應該在自身實際情況基礎上,根據(jù)國家頒布的《內(nèi)部審計準則》出臺自己的內(nèi)部審計辦法,指導實際內(nèi)審工作的開展。第三,創(chuàng)新內(nèi)部審計模式,引入外包機制。鑒于外部審計的獨立性高、外審人員的專業(yè)性強等優(yōu)勢,可以將內(nèi)部審計的部分或全部職能委托給外部的審計機構執(zhí)行,從而有效提高對審計工作的質量,加強對內(nèi)部控制的審計品質。