案例五
　　2009年10月1日，XYZ公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司FS有一項境外凈投資外幣5 000萬元(即FC5 000萬元)。為規(guī)避境外經(jīng)營凈投資外匯風險，XYZ公司與某境外金融機構簽訂了一項外匯遠期合同，約定于2010年4月1日賣出FC5 000萬元。XYZ公司每季度對境外凈投資余額進行檢查，且依據(jù)檢查結果調(diào)整對凈投資價值的套期。其他有關資料如下表：
　　XYZ公司在評價套期有效性時，將遠期合同的時間價值排除在外。假定XYZ公司的上述套期滿足運用套期會計方法的所有條件。XYZ公司的賬務處理如下(單位：人民幣元)：
　　案例五答案
　　(1)2009年10月1日
　　借：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 85 500 000
　　貸：長期股權投資 85 500 000
　　外匯遠期合同的公允價值為零，不作賬務處理。
　　(2)2009年12月31日
　　借：套期工具——外匯遠期合同 3 430 000
　　貸：資本公積——其他資本公積 3 430 000
　　(確認遠期合同的公允價值變動)
　　借：資本公積——其他資本公積(套期) 3 500 000
　　貸：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 3 500 000
　　(確認對子公司凈投資的匯兌損益)
　　(3)2010年3月31
　　借：套期工具——外匯遠期合同 1 570000
　　貸：資本公積——其他資本公積(套期) 1 570000
　　(確認遠期合同的公允價值變動)
　　借：資本公積——其他資本公積(套期) 2 000 000
　　貸：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 2 000 000
　　(確認對子公司凈投資的匯兌損益)
　　借：銀行存款 5 000000
　　貸：套期工具——外匯遠期合同 5 000000
　　(確認外匯遠期合同的結算)
　　注：境外經(jīng)營凈投資套期(類似現(xiàn)金流量套期)產(chǎn)生的利得在所有者權益中列示，直至子公司被處置。