案例五
　　2009年10月1日，XYZ公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司FS有一項(xiàng)境外凈投資外幣5 000萬元(即FC5 000萬元)。為規(guī)避境外經(jīng)營凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)，XYZ公司與某境外金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合同，約定于2010年4月1日賣出FC5 000萬元。XYZ公司每季度對境外凈投資余額進(jìn)行檢查，且依據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整對凈投資價(jià)值的套期。其他有關(guān)資料如下表：
　　XYZ公司在評價(jià)套期有效性時(shí)，將遠(yuǎn)期合同的時(shí)間價(jià)值排除在外。假定XYZ公司的上述套期滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法的所有條件。XYZ公司的賬務(wù)處理如下(單位：人民幣元)：
　　案例五答案
　　(1)2009年10月1日
　　借：被套期項(xiàng)目——境外經(jīng)營凈投資 85 500 000
　　貸：長期股權(quán)投資 85 500 000
　　外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不作賬務(wù)處理。
　　(2)2009年12月31日
　　借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同 3 430 000
　　貸：資本公積——其他資本公積 3 430 000
　　(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值變動(dòng))
　　借：資本公積——其他資本公積(套期) 3 500 000
　　貸：被套期項(xiàng)目——境外經(jīng)營凈投資 3 500 000
　　(確認(rèn)對子公司凈投資的匯兌損益)
　　(3)2010年3月31
　　借：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同 1 570000
　　貸：資本公積——其他資本公積(套期) 1 570000
　　(確認(rèn)遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值變動(dòng))
　　借：資本公積——其他資本公積(套期) 2 000 000
　　貸：被套期項(xiàng)目——境外經(jīng)營凈投資 2 000 000
　　(確認(rèn)對子公司凈投資的匯兌損益)
　　借：銀行存款 5 000000
　　貸：套期工具——外匯遠(yuǎn)期合同 5 000000
　　(確認(rèn)外匯遠(yuǎn)期合同的結(jié)算)
　　注：境外經(jīng)營凈投資套期(類似現(xiàn)金流量套期)產(chǎn)生的利得在所有者權(quán)益中列示，直至子公司被處置。