案例三
資料：
2012年1月1日，甲公司預期在2012年6月30日將銷售一批商品A，數(shù)量為100 000噸。為規(guī)避該預期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風險，甲公司于2012年1月1日與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同B，且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。衍生工具B的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具B的結(jié)算日和預期商品銷售日均為2012年6月30日。
2012年1月1日，衍生工具B的公允價值為零，商品的預期銷售價格為1 100 000元。2012年6月30日，衍生工具B的公允價值上漲了25 000元，預期銷售價格下降了25 000元。當日，B公司將商品A出售，并將衍生工具B結(jié)算。
甲公司采用比率分析法評價套期有效性，即通過比較衍生工具B和商品A預期銷售價格變動評價套期有效性。甲公司預期該套期完全有效。
案例三答案
假定不考慮衍生工具的時間價值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，甲公司的賬務處理如下(單位：元)：
(1)2012年1月1日，甲公司不做賬務處理。
(2)2012年6月30日
借：套期工具——衍生工具B25 000
貸：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)25 000
(確認衍生工具的公允價值變動)
借：應收賬款或銀行存款1 075 000
貸：主營業(yè)務收入1 075 000
(確認商品A的銷售)
借：銀行存款25 000
貨：套期工具——衍生工具B25 000
(確認衍生工具B的結(jié)算)
借：資本公積——其他資本公積(套期工具價值變動)25 000
貸：主營業(yè)務收入25 000
(確認將原計入資本公積的衍生工具公允價值變動轉(zhuǎn)出，調(diào)整銷售收入)
