案例五
　　資料：2011年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股。假定P公司與S公司在合并前采用的會計政策相同。當日，P公司、S公司資產(chǎn)、負債情況如下表所示?！≠Y產(chǎn)負債表(簡表)
　　2011年6月30日 單位：萬元
　　要求：
　　1.假定P公司和S公司為同一集團內兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。P公司發(fā)行股票每股面值為1元，市價為10. 85元，對S公司進行吸收合并。自6月30日開始，P公司能夠對S公司凈資產(chǎn)實施控制，該日即為合并日。P公司應如何對該項合并業(yè)務進行賬務處理?
　　2.假定P公司和S公司此前不存在關聯(lián)關系，發(fā)行股票每股面值為1元，市價為8. 75元，P公司取得了S公司70%的股權，試編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負債表。
　　案例五答案
　　1.因合并后S公司失去其法人資格，P公司應確認合并中取得的S公司的各項資產(chǎn)和負債，P公司對該項合并應進行的賬務處理為(單位：萬元)：
　　借：貨幣資金 450
　　庫存商品(存貨) 255
　　應收賬款 2 000
　　長期股權投資 2 150
　　固定資產(chǎn) 3 000
　　無形資產(chǎn) 500
　　貸：短期借款 2 250
　　應付賬款 300
　　其他應付款(其他負債) 300
　　股本 1 000
　　資本公積 4 505
　　2.編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負債表。
　　(1)確認長期股權投資(單位：萬元)：
　　借：長期股權投資 8 750
　　貸：股本 1 000
　　資本公積——股本溢價7 750
　　(2)計算確定商譽：
　　假定S公司除已確認資產(chǎn)外，不存在其他需要確認的資產(chǎn)及負債，則P公司首先計算合并中應確認的合并商譽：
　　合并商譽：合并企業(yè)成本一合并中取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額
　　=8 750 -10 850 x70% =1155(萬元)
　　(3)編制抵銷分錄(單位：萬元)：
　　借：存貨 195
　　長期股權投資 1 650
　　固定資產(chǎn) 2 500
　　無形資產(chǎn) 1 000
　　貸：資本公積 5 345
　　借：實收資本 2 500
　　資本公積 6 845
　　盈余公積 500
　　未分配利潤 1 005
　　商譽 l155
　　貸：長期股權投資 8 750
　　少數(shù)股東權益 3 255
　　(4)編制合并資產(chǎn)負債表如下表所示。
　　合并資產(chǎn)負債表(簡表)
　　2011年6月30日 單位：萬元