為規(guī)范小企業(yè)確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，財政部于2011年10月18日發(fā)布了《小企業(yè)會計準則》，規(guī)定于2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。財政部2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止?！缎∑髽I(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》相比，對資產(chǎn)業(yè)務(wù)的規(guī)范在許多地方有不小的變動。本文對《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》關(guān)于資產(chǎn)核算在科目設(shè)置、賬務(wù)處理、核算內(nèi)容等方面的差異進行對比分析，以期對更好理解《小企業(yè)會計準則》有所裨益。
　　一、科目設(shè)置的差異對比
　　二、賬務(wù)處理的差異對比
　　《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》關(guān)于資產(chǎn)的賬務(wù)處理差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)減值的處理
　　《小企業(yè)會計準則》第六條規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)實際發(fā)生損失時本準則第十條、第十五條、第二十一條、第二十六條、第三十四條和第四十二條規(guī)定：資產(chǎn)于實際發(fā)生損失時計入營業(yè)外支出，同時沖減相應(yīng)的資產(chǎn)。
　　《小企業(yè)會計制度》則規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨進行檢查，如發(fā)現(xiàn)市價（可收回金額或可變現(xiàn)價值）低于其賬面價值時應(yīng)計提相應(yīng)的減值準備。
　　下面以應(yīng)收款項為例進行說明：
　　例：甲小企業(yè)于9月采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款30000元，以銀行存款代墊運雜費600元，已辦理托收手續(xù)。12月得知乙公司財務(wù)困難，貨款可能收不回來。第二年3月乙公司破產(chǎn)，甲小企業(yè)將上述的應(yīng)收賬款全額確認為壞賬損失。（表2所示）
　　（二）資產(chǎn)盤盈盤虧的處理
　　根據(jù)小企業(yè)會計準則的規(guī)定，小企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)盤盈盤虧先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進行反映，然后再根據(jù)盤盈盤虧的原因轉(zhuǎn)入相關(guān)的賬戶。而在小企業(yè)會計制度中，資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈盤虧，一般是將盤盈盤虧的凈收益（或凈損失）直接計入當期損益賬戶。
　　下面以庫存現(xiàn)金為例進行說明。
　　例：5月6日小企業(yè)甲的出納人員結(jié)算完當日的現(xiàn)金收支后，對庫存現(xiàn)金進行盤點清查，發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金200元，其中150元應(yīng)由出納員自己賠償，50元短缺原因不明。10月8日，出納人員結(jié)算完當日的現(xiàn)金收支后，對庫存現(xiàn)金進行盤點清查，發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金500元，其中300元是應(yīng)支付給職工張平但未支付的款項，200元溢余原因不明。（表3所示）
　　三、增加了生物資產(chǎn)的核算
　　《小企業(yè)會計準則》中增加了生物資產(chǎn)的核算。生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。二者最大的不同在于：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中反復(fù)、長期使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的特征，具有固定資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸為非流動資產(chǎn)核算。消耗性生物資產(chǎn)具有流動資產(chǎn)的性質(zhì)，因此歸入存貨核算。
　　（一）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)
　　1、消耗性生物資產(chǎn)的計量
　　小企業(yè)會計準則第十二條規(guī)定：小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。
　　自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照以下原則確定：
　　（1）直接相關(guān)性原則，表現(xiàn)為成本的構(gòu)成內(nèi)容
　　成本的構(gòu)成內(nèi)容按照自行繁殖或營造（即培育）過程中發(fā)生的直接相關(guān)的支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費用等直接費用，也包括應(yīng)分攤的間接費用。其中，直接人工，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）在生產(chǎn)過程中直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的工人和管理人員的職工薪酬。
　?。?）時間性原則，表現(xiàn)為成本發(fā)生的截止時點
　　針對不同的存貨生長的特點，主要包括這些時點：在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。也就是說，在這些時點之前發(fā)生的支出可以計入存貨的成本，否則，應(yīng)計入當期管理費用。
　　2、消耗性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　（1）在收獲、郁閉、出售、入庫前發(fā)生支出
　　借：消耗性生物資產(chǎn)
　　貸：銀行存款……
　?。?）消耗性生物資產(chǎn)收獲為農(nóng)產(chǎn)品時
　　借：農(nóng)產(chǎn)品
　　貸：消耗性生物資產(chǎn)
　?。?）在收獲、郁閉、出售、入庫后發(fā)生支出
　　借：管理費用
　　貸：銀行存款……
　　（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　1、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計量
　　《小企業(yè)會計準則》第三十六條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。前款所稱達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
　　2、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬務(wù)處理
　　（1）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）
　　貸：銀行存款……
　?。?）自行營造、繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付利息……
　?。?）未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，按照其賬面余額
　　借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊
　　《小企業(yè)會計準則》第三十七條規(guī)定：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。
　　小企業(yè)按月計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊：
　　借：生產(chǎn)成本、管理費用……
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
　?。?）因出售、報廢、毀損、對外投資等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　借：銀行存款……
　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
　　營業(yè)外支出—非流動資產(chǎn)處置凈損失
　　貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
　　營業(yè)外收入—非流動資產(chǎn)處置凈收益