一、企業(yè)成本核算相關(guān)理論
　　1.企業(yè)成本核算的概念。企業(yè)成本核算，是指將一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照發(fā)生性質(zhì)、發(fā)生地點(diǎn)等一定的對(duì)象或標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用總額及每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的一種管理活動(dòng)，其是企業(yè)成本管理工作的重要組成部分。
　　2.企業(yè)成本核算的內(nèi)容。成本核算的內(nèi)容就是要對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用進(jìn)行核算。主要包括：一是要素費(fèi)用的核算，即對(duì)材料費(fèi)用、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊費(fèi)用、利息費(fèi)用、稅金等費(fèi)用的核算；二是部門費(fèi)用的核算，即對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用、廢品損失及停工損失等費(fèi)用的核算；三是生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的核算。
　　3.企業(yè)成本核算的原則。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)核算原則，充分體現(xiàn)了成本核算的特色。因此，會(huì)計(jì)核算的原則也是成本核算的原則。具體表現(xiàn)為：一是客觀性原則，即成本核算要以實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為依據(jù)，要如實(shí)反映企業(yè)的成本水平，使得所提供的成本信息與客觀的經(jīng)濟(jì)事實(shí)相一致。二是分期核算原則，即企業(yè)為了取得一定時(shí)期所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，必須將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期分為若干個(gè)相等的成本會(huì)計(jì)時(shí)期，按期計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。三是及時(shí)性原則，即企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本管理和對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息時(shí)效的要求，在規(guī)定的成本核算期內(nèi)，為有關(guān)各方及時(shí)提供所需的成本信息。四是合法性原則，即企業(yè)進(jìn)行成本核算，必須嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等規(guī)定對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行處理。五是一致性原則，即成本核算采用的方法，必須前后保持一致，以使得各期成本信息具有可比性。六是重要性原則，即成本核算過(guò)程中對(duì)各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及成本核算內(nèi)容要區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方法。七是實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則，即生產(chǎn)所消耗的原材料、燃料、動(dòng)力和折舊等費(fèi)用，都要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，完工產(chǎn)品成本也要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。八是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即以權(quán)責(zé)關(guān)系是否已經(jīng)實(shí)際發(fā)生為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)收入和支出。九是劃分收益性支出與資本性支出原則，即在成本核算時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確計(jì)算各期的成本、費(fèi)用和利潤(rùn)。
　　4.企業(yè)成本核算的方法。企業(yè)成本核算的方法有很多，最科學(xué)的主要有三種：一是品種法，是指以產(chǎn)品的品種作為成本計(jì)算的對(duì)象，匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本核算方法。二是分批法，是指以產(chǎn)品的批別或訂單作為成本計(jì)算的對(duì)象，匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本核算方法。三是分步法，是指以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算的對(duì)象，匯集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本核算方法。具體采用哪種方法，取決于企業(yè)的規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)及對(duì)成本管理的要求等。
　　5.企業(yè)成本核算的程序。通常情況下，企業(yè)成本核算的程序可以分為六大步驟：一是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出的審核；二是確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，開(kāi)設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬；三是要素費(fèi)用分配；四是綜合費(fèi)用分配；五是劃分完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)產(chǎn)品成本；六是計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成品。
　　6.企業(yè)成本核算的作用。通過(guò)進(jìn)行成本核算，可以監(jiān)督、檢查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，檢查、測(cè)量企業(yè)成本控制的績(jī)效及成本管理水平，評(píng)價(jià)企業(yè)成本管理體系的有效性。所以，企業(yè)成本核算對(duì)于企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本管理水平的提高、成本管理體系的健全和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，均具有十分重要的作用。
　　二、企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題
　　1.企業(yè)成本核算意識(shí)薄弱。目前我國(guó)仍有不少企業(yè)，尤其是廣大中小企業(yè)，對(duì)于成本核算缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。具體表現(xiàn)為：一是沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到成本核算的作用及重要性，片面認(rèn)為成本核算不過(guò)就是一個(gè)費(fèi)事、費(fèi)力的形式，缺乏實(shí)行成本核算的緊迫感和積極性。二是認(rèn)為成本核算只是財(cái)務(wù)部門的事，和其他部門不相關(guān)，沒(méi)有樹(shù)立起全員成本核算的意識(shí)，沒(méi)有積極調(diào)動(dòng)全體員工參與到成本核算中去。三是認(rèn)為成本核算只是單一的核算過(guò)程，對(duì)于與成本核算有著密切聯(lián)系的成本控制、成本核算及成本分析等沒(méi)有給予足夠的重視。
　　2.企業(yè)成本核算范圍狹窄。從目前來(lái)看，很多企業(yè)成本核算范圍極為狹窄，具體表現(xiàn)為：一是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越為激烈，研發(fā)成本、營(yíng)銷成本等非制造成本在企業(yè)成本構(gòu)成中的比例越來(lái)越大。然而，由于傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)理念的桎梏和束縛，很多企業(yè)仍然只關(guān)注制造成本，對(duì)于研發(fā)成本、營(yíng)銷成本等其它成本沒(méi)有給予足夠重視，使得成本核算不能夠提供最為真實(shí)的、準(zhǔn)確的成本信息。二是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代知識(shí)資源成本相對(duì)于物質(zhì)資源成本的比重日益上升，但很多企業(yè)仍然固執(zhí)地只關(guān)注物質(zhì)資料成本，對(duì)于知識(shí)資源成本沒(méi)有給予足夠重視。三是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)講，企業(yè)成本的構(gòu)成應(yīng)該是自然資源成本、物化勞動(dòng)消耗和活勞動(dòng)消耗的總和，然而目前很多企業(yè)只重視內(nèi)部成本，對(duì)于社會(huì)環(huán)境支出缺乏足夠重視。
　　3.企業(yè)成本核算方法陳舊。企業(yè)成本核算的方法有很多，最為科學(xué)的主要有品種法、分批法和分步法三種。然而，在這三種最科學(xué)的方法中，大多數(shù)企業(yè)往往只青睞于品種法和分步法，只有極少數(shù)企業(yè)采用分批法。從制造費(fèi)用的分配方法來(lái)看，當(dāng)前企業(yè)的制造費(fèi)用越來(lái)越高，金額也越來(lái)越大，而且占成本構(gòu)成的比重也越來(lái)越高，如果仍然是按照傳統(tǒng)的以各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人的工資比例來(lái)對(duì)其進(jìn)行分配的話，將無(wú)法保證分配既具有科學(xué)依據(jù)又不影響成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
　　4.企業(yè)成本核算制度欠缺。這是當(dāng)前我國(guó)企業(yè)成本核算中存在的突出問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：一是由于對(duì)成本核算的作用和重要性認(rèn)識(shí)不足。相當(dāng)一部分企業(yè)，尤其是廣大中小企業(yè)，沒(méi)有建立成本核算制度，成本核算工作無(wú)據(jù)可依，隨機(jī)性很強(qiáng)。二是有些企業(yè)雖然建立了成本核算制度，不過(guò)卻不夠完全、健全，大多操作性較差，在實(shí)施的過(guò)程中困難重重，無(wú)法充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　5.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍偏低，一是文化素質(zhì)。曾有學(xué)者通過(guò)抽樣調(diào)查表示，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的文化結(jié)構(gòu)為博士0.01%、碩士0.08%、本科11.84%、大專49.98%、中專22.03%、高中14.81%、初中及以下1.25%。由此可見(jiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)普遍不高。二是專業(yè)素質(zhì)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)具備從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員約有1300萬(wàn)人，然而其中有50%以上沒(méi)有受過(guò)專門的會(huì)計(jì)知識(shí)教育，專業(yè)素質(zhì)的不高直接導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)人員實(shí)際操作能力較差，對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)的理解能力偏低，嚴(yán)重影響成本核算的質(zhì)量。三是職業(yè)道德素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，各種不良風(fēng)氣大舉侵入會(huì)計(jì)人員的觀念領(lǐng)域，使得他們的職業(yè)道德觀念發(fā)生了巨大的裂變，存在得過(guò)且過(guò)、應(yīng)付了事等不良思想的會(huì)計(jì)人員比比皆是，在很大程度上影響了成本核算的質(zhì)量。
　　6.缺乏成本分析。成本分析是成本管理的重要組成部分，是利用成本核算及其他有關(guān)資料，分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，研究影響成本升降的各種因素及變動(dòng)原因，從而尋求降低成本的有效途徑。然而，目前有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)成本分析沒(méi)有給予足夠的重視，他們只把成本核算當(dāng)成一項(xiàng)普通的任務(wù)來(lái)進(jìn)行，缺乏對(duì)成本核算資料的深入分析和及時(shí)反饋，使得成本核算失去了應(yīng)有的作用和意義。
　　三、企業(yè)成本核算的完善措施
　　1.加強(qiáng)企業(yè)成本核算意識(shí)。加強(qiáng)企業(yè)成本核算意識(shí)是完善企業(yè)成本核算的基本前提。為此，廣大企業(yè)尤其是廣大中小企業(yè)，必須要積極提高認(rèn)識(shí)，將成本管理上升到“現(xiàn)代企業(yè)管理核心”的高度，牢固樹(shù)立起經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)越激烈，成本核算就越重要的思想意識(shí)。深入、透徹地認(rèn)識(shí)成本核算的作用和重要性，樹(shù)立成本核算的緊迫感，提高全體員工參與成本核算的積極性。
　　2.拓展企業(yè)成本核算范圍。在進(jìn)行企業(yè)成本核算時(shí)，一定要注重企業(yè)成本核算的全面性和科學(xué)性，進(jìn)一步拓展企業(yè)成本核算范圍，必須要將企業(yè)的制造成本、研發(fā)成本、營(yíng)銷成本、物質(zhì)資源成本、知識(shí)資源成本、人力資源成本、保護(hù)成本、效益成本、環(huán)境成本等各項(xiàng)成本都納入到企業(yè)的成本核算體系中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的、完整的成本核算，以使得成本核算能夠提供最為真實(shí)的、準(zhǔn)確的、全面的、科學(xué)的成本信息。值得提出的是：一是由于知識(shí)資源具有可重復(fù)使用和更新速度快的特殊性，所以，在進(jìn)行具體攤銷時(shí)，要實(shí)行彈性攤銷期限。二是為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，環(huán)境成本必須要切實(shí)納入到企業(yè)成本核算體系中。
　　3.更新企業(yè)成本核算方法。雖然傳統(tǒng)的成本核算方法有著其悠久和輝煌的應(yīng)用歷史，不過(guò)，隨著企業(yè)制造系統(tǒng)的日益自動(dòng)化、智能化，產(chǎn)品的日益多樣化、小批化、復(fù)雜化，傳統(tǒng)的成本核算方法已經(jīng)喪失其應(yīng)用基礎(chǔ)，不能夠適應(yīng)現(xiàn)代的經(jīng)營(yíng)環(huán)境了。如果企業(yè)不能夠與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展步伐，去對(duì)傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行更新的話，那么，所獲取的成本信息將與真實(shí)情況相差甚遠(yuǎn)，這樣成本核算也就失去了其實(shí)際意義。所以，更新成本核算方法是完善成本核算的重要環(huán)節(jié)，也是大勢(shì)所趨。當(dāng)然，由于企業(yè)的技術(shù)條件和工作環(huán)境各有不同，所以，成本核算方法也應(yīng)該“因企制宜”。如企業(yè)間接費(fèi)用在企業(yè)成本構(gòu)成中的比重較高，產(chǎn)品品種較為繁雜，不同批次的生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)用較高，生產(chǎn)自動(dòng)化水平較高，計(jì)算機(jī)技術(shù)較普及，財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)較高，那么，便可嘗試使用作業(yè)成本法。
　　4.健全成本核算制度。健全企業(yè)成本核算制度是完善企業(yè)成本核算的根本出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)條件，所以，企業(yè)應(yīng)對(duì)此給予高度重視，積極借鑒國(guó)內(nèi)外知名企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及其他相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，建立、健全一整套科學(xué)合理、覆蓋全面、設(shè)計(jì)嚴(yán)密、職責(zé)明確、操作性強(qiáng)的成本核算制度，防止成本核算混亂局面的出現(xiàn)，使得成本核算有“制”可依，有“制”可循，充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　5.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。上文提到，會(huì)計(jì)人員是成本核算的主體，其素質(zhì)高低直接決定著成本核算的質(zhì)量。所以，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是完善企業(yè)成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。具體可以從以下幾個(gè)方面著手：一是提高會(huì)計(jì)人員文化素質(zhì)。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員文化素質(zhì)普遍偏低的現(xiàn)狀，應(yīng)加大宣傳力度，鼓勵(lì)、引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員通過(guò)廣播電視大學(xué)、高等教育自學(xué)考試、現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育等途徑，接受繼續(xù)教育，提高文化素質(zhì)。二是提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)普遍偏低的現(xiàn)狀，應(yīng)以縣、市、區(qū)為單位，成立“企業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)班”，定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正規(guī)、全面、系統(tǒng)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高他們的實(shí)際操作能力和業(yè)務(wù)知識(shí)理解能力。三是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)。鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)普遍偏低的現(xiàn)狀，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手，對(duì)其予以提高：一方面加大宣傳、教育力度，促使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德的重要性，自覺(jué)提高職業(yè)道德素質(zhì)；另一方面，加強(qiáng)單位、主管部門、社會(huì)輿論等各方面監(jiān)督力度，使得他們產(chǎn)生一定的外在壓力，自覺(jué)提高職業(yè)道德素質(zhì)；除此之外，還可通過(guò)對(duì)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或表彰的方式，來(lái)促使其他會(huì)計(jì)人員自覺(jué)提高職業(yè)道德素質(zhì)?？偠灾ㄟ^(guò)各種途徑，全面提高會(huì)計(jì)人員的文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)及職業(yè)道德素質(zhì)，是確保企業(yè)成本核算質(zhì)量的重要前提，也是完善企業(yè)成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
　　6.強(qiáng)化成本分析。成本分析是指按照一定的原則，采用一定的方法，利用成本核算和其他有關(guān)資料，控制實(shí)際成本的支出，揭示成本計(jì)劃完成情況，查明成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法，以達(dá)到用最少的勞動(dòng)消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益的目的。通過(guò)成本分析的概念可以看出，成本核算是成本分析的基本前提，是為成本分析提供資料和依據(jù)的。從某種特定的角度來(lái)講，成本分析才是成本核算的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。如果不能對(duì)成本核算資料進(jìn)行深入分析的話，那么成本核算便是不完整的。所以，提高對(duì)成本分析的重視，強(qiáng)化對(duì)成本核算資料的分析，是完善企業(yè)成本核算的重要環(huán)節(jié)。
　　總而言之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)管理的日益完善，企業(yè)成本核算工作也在發(fā)生著巨大變化。為此，積極探討新形勢(shì)下企業(yè)成本核算存在的各種問(wèn)題，并有針對(duì)性地加以完善，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。