黨的十八大之后，改革成為更強音。新一輪改革將選取哪里作為突破口？各方目光聚焦于財稅領(lǐng)域。觀察以往經(jīng)驗，歷史上幾次重大改革無不是從財稅改革開始。
　　2012年，我國被納入議程的稅制改革內(nèi)容多達6項，涉及營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）、消費稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城市建設(shè)維護稅和環(huán)境保護稅。這其中，“唯一一項在改革方向上幾乎沒有爭論的”，就是“營改增”。因而它被學(xué)界普遍認為“在理論上沒有阻力”。
　　“營改增”誕生于國際金融危機背景下，基于推動服務(wù)業(yè)發(fā)展、實施結(jié)構(gòu)性減稅的戰(zhàn)略意圖而啟動。從一開始，它就被打上了應(yīng)對危機、加強宏觀調(diào)控的烙印。
　　2012年，中央經(jīng)濟工作會議在論及結(jié)構(gòu)性減稅問題時，使用了“結(jié)合稅制改革完善結(jié)構(gòu)性減稅政策”的表述。而在由18個稅種組成的現(xiàn)行中國稅制體系中，增值稅收入占比最大，“營改增”最適宜作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要手段，無疑將成為當(dāng)前中國完善宏觀調(diào)控的主要政策工具之一。
　　2012年1月1日，上海作為首個試點城市，正式啟動交通運輸業(yè)及6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”。隨后，11個省市一年內(nèi)陸續(xù)加入試點。改革行進一年間，“營改增”在促進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和加速現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展方面所掀起的波瀾，不斷引發(fā)輿論關(guān)注。
　　據(jù)了解，“營改增”將分三步走：第一步是在部分行業(yè)、部分地區(qū)進行；第二步是選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點，此階段將在2013年年內(nèi)實施；第三步是在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，營業(yè)稅退出歷史舞臺。按計劃，最快有望在“十二五”期間完成。
　　隨著“營改增”的“擴圍提速”，更多連帶的改革課題浮出水面。比如構(gòu)建地方稅體系問題，以及中央與地方財政體制調(diào)整問題，等等，逐一被倒逼上改革議程。
　　去年10月18日，李克強在一次會議上表示，營改增是“牽一發(fā)動全身”的改革舉措。今年以來短短一個多月的時間內(nèi)，李克強又先后四次就“營改增”作出批示，對試點工作給予肯定，并對試點的“擴圍提速”寄予厚望。
　　開弓沒有回頭箭。在有關(guān)專家看來，“營改增”的持續(xù)推進，“已經(jīng)點燃了下一輪重大財稅體制改革以及全面改革的導(dǎo)火索”。
　　減稅吸引力
　　營業(yè)稅改為增值稅后，其征稅的最大特點是能克服重復(fù)征稅。因而，它既是一項稅制改革措施，也是一項結(jié)構(gòu)性減稅措施。“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”是“營改增”的一項基本原則。
　　2012年，12個試點地區(qū)中雖然僅有上海試滿一年，其他地區(qū)僅試了1-4個月，但財政部和國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計顯示，全年已實現(xiàn)減稅超過400億元。
　　從12個省市的納稅申報情況看，試點地區(qū)減負效果明顯。尤其是中小企業(yè)普遍減稅，小微企業(yè)稅負下降幅度平均達40%。
　　早在試點初期，個別行業(yè)曾出現(xiàn)稅負增加的現(xiàn)象。但隨著試點的推進，增稅面不斷下降。以上海為例，去年全年交通運輸業(yè)一般納稅人增稅面逐月下降，并于7月份實現(xiàn)全行業(yè)減稅。
　　“無利不起早”——減稅的實惠開始吸引越來越多的企業(yè)從“被動接受改革”向“主動參與改革”轉(zhuǎn)變。財政部和國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至目前，全國12個省市累積已有102.8萬戶企業(yè)納入“營改增”試點。這其中，后來主動要求參與試點的新增企業(yè)占有相當(dāng)比例。
　　北京市在“營改增”試點的起步初期，納入試點納稅的企業(yè)僅為10.4萬戶，但4個月過后，企業(yè)戶數(shù)增加至20.5萬戶，差不多翻了一番；天津市在2個月內(nèi)就新增6300戶主動要求參加試點的納稅企業(yè)。
　　在“營改增”試點地區(qū)，新辦企業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)企業(yè)增加的現(xiàn)象頗為普遍。據(jù)了解，試點地區(qū)有近一半的新增試點企業(yè)是新辦企業(yè)，有的地區(qū)這一比例甚至高達八成。浙江省試點一個月，全省新辦試點納稅人5293戶，增加最多的是文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)，占新辦戶數(shù)的23.1%。
　　北京市新辦現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)3.9萬戶，主要集中在文化創(chuàng)意、鑒證咨詢服務(wù)等領(lǐng)域，占新辦試點戶數(shù)的九成以上。
　　在試點已滿一年的上海市，服務(wù)業(yè)經(jīng)濟總量上升明顯。2012年，上海市GDP增長7.5%。其中第三產(chǎn)業(yè)增長最快，達10.6%。第三產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重首次達到65%，比上年提高兩個百分點。第三產(chǎn)業(yè)拉動GDP增長6.2%，貢獻率達82.7%。
　　業(yè)內(nèi)人士告訴記者，“營改增”試點地區(qū)之所以會出現(xiàn)服務(wù)業(yè)企業(yè)戶數(shù)增加現(xiàn)象，與其合理的征稅機制密切相關(guān)。
　　上海通標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)服務(wù)有限公司是一家從事與進出口商品檢測業(yè)務(wù)相關(guān)的公司，業(yè)務(wù)受國際經(jīng)濟環(huán)境影響較大。“盡管如此，我們?nèi)ツ甑臉I(yè)務(wù)量還是出現(xiàn)了7.8%的增長，主要是實施營改增帶來的進項抵扣降低了公司的運營成本，使得公司有能力拓展業(yè)務(wù)。”該公司財務(wù)總監(jiān)姜煥秋對記者表示。
　　姜煥秋給記者算了一筆賬：2012年，公司固定資產(chǎn)購進6439.44萬元，同比增長17.36%。1-12月共抵扣的進項稅額1982.02萬元，營業(yè)稅改增值稅后減少稅收918.65萬元，降低1.02%。因為購買設(shè)備可以做進項抵扣，增值稅帶來的好處顯而易見。
　　上海東方娛樂傳媒集團有限公司鐘璟副總經(jīng)理表示，公司視營改增為戰(zhàn)略機遇，主動申請將電視廣告服務(wù)業(yè)務(wù)實行營改增，并將關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)也納入營改增的范疇，如設(shè)計、制景業(yè)務(wù)；幻維數(shù)碼制作業(yè)務(wù)；技術(shù)運營中心設(shè)備服務(wù)等，進一步打通了增值稅抵扣鏈條。由于公司下游可以取得增值稅發(fā)票，抵扣進項稅可以達到降稅目的，一些企業(yè)投放廣告不降反增。
　　“經(jīng)過業(yè)務(wù)整合，盡管2012年經(jīng)濟形勢趨緊，我們公司競爭力不僅沒有下降，反而和同行業(yè)相比競爭力有所增長，公司2012年全年完成銷售收入逾47億元，取得利潤約5.4億元的驕人成績。”鐘璟對記者說。
　　深圳市美泰國際物流有限公司常務(wù)副總經(jīng)理文芬告訴記者，“營改增”以后，公司最直觀的感受是國內(nèi)貨運代理業(yè)務(wù)明顯受益。“如果處在物流供應(yīng)鏈下游的客戶已經(jīng)納了稅，就可以作為我們的抵扣，為公司減輕稅負。”文芬表示，“營改增”已經(jīng)開始改變公司的管理模式，尤其是對財務(wù)管理人員提出了適應(yīng)稅制變化的新要求。
　　而對于參與“營改增”試點的制造業(yè)企業(yè)來說，通過采購設(shè)備、引進新式生產(chǎn)線，同樣能夠抵扣增值稅，為企業(yè)技術(shù)更新、轉(zhuǎn)型升級節(jié)約了稅收成本。
　　受“營改增”驅(qū)動，從制造業(yè)中“主輔分離”出來的服務(wù)業(yè)企業(yè)不在少數(shù)。一方面，“營改增”在降低企業(yè)稅負的同時，間接鼓勵了企業(yè)的分工細化；另一方面，企業(yè)可以抵扣其購買服務(wù)時支付的增值稅，降低了成本，從而增加了對服務(wù)業(yè)的需求。這兩方面共同作用，使試點地區(qū)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)占比明顯提高。
　　“如果不能從中得到益處，納稅企業(yè)戶數(shù)應(yīng)該是持續(xù)萎縮的。”在財政部副部長王軍看來，參與企業(yè)戶數(shù)的穩(wěn)步上升，充分說明“營改增”的“改革的魅力”。
　　財政減收悖論
　　分析人士此前曾預(yù)計，“營改增”推進的最大阻力可能是來自于地方政府。因為這畢竟是一項“財政減收”計劃。
　　但現(xiàn)實情況卻出人意料。財政部稅政司相關(guān)負責(zé)人：截至目前，又有10多個省市主動申請，要求今年納入“營改增”試點擴圍。
　　按照我國現(xiàn)行稅制，營業(yè)稅屬于地方主體稅種，除鐵路、各銀行總行、保險公司集中繳納的營業(yè)稅外，其余收入都歸地方政府支配。而國內(nèi)增值稅則是中央和地方的共享稅種，中央與地方按75：25的比例分享。
　　“營改增”改革設(shè)計的巧妙之處，就在于繞過了這一敏感的利益分割線。為保證地方政府的積極性，根據(jù)試點辦法，“營改增”試點期間，由營業(yè)稅改征的增值稅，其支配權(quán)仍歸地方。但這只是過渡性的政策。
　　未來，隨著“營改增”的推進，地方政府缺少主體稅種的問題將愈發(fā)突出。因為目前地方稅制體系仍以營業(yè)稅為主，其稅收收入超過地方稅收總水平的四分之一。“營改增”后，作為地方主要稅種的營業(yè)稅將被共享稅種增值稅所取代，地方稅體系建設(shè)勢必將更加迫切。
　　因而，“完善地方稅體系建設(shè)”、“健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的體制”將成為中央與地方財政體制改革的重要內(nèi)容。在此背景下，所得稅、房產(chǎn)稅、資源環(huán)境稅收等未來或有可能納入地方稅體系建設(shè)的考量內(nèi)容，成為地方政府眼中的期待。
　　此外，“營改增”促進制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級、加速服務(wù)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展的客觀現(xiàn)實，讓努力踐行“科學(xué)發(fā)展觀”、積極謀求“發(fā)展方式轉(zhuǎn)變”的地方政府從中也嘗到了甜頭。
　　在一位稅務(wù)部門官員看來，“營改增”事實上為政府貫徹以“結(jié)構(gòu)性減稅”為中心的“積極財政政策”提供了一個重要抓手，構(gòu)成了地方政府落實“結(jié)構(gòu)性減稅”的重要內(nèi)容。
　　“營改增”改革涉及面廣，帶動性強，既關(guān)系到地方經(jīng)濟的投資、消費和出口，又影響到二三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。隨著改革試點范圍的逐步擴大，其溢出效應(yīng)不斷顯現(xiàn)，為地方經(jīng)濟“穩(wěn)增長”創(chuàng)造了極為有利的稅制環(huán)境。
　　正因如此，在“營改增”試點地區(qū)，地方黨委、政府普遍高度重視。“所有省市的領(lǐng)導(dǎo)都是親自過問。”財政部部長謝旭人表示，“營改增”試點期間，時任上海市委書記俞正聲、時任天津市委書記張高麗、時任廣東省委書記汪洋和北京市委書記郭金龍，“都是親自部署關(guān)注這項工作，并作出許多批示”。
　　平穩(wěn)推進的改革
　　財政部副部長王軍將“營改增”試點一年來的成效概括為三句話：“運行平穩(wěn)，好于預(yù)期，漸行漸好。”
　　在理論界和社會輿論層面，“營改增”的推進幾乎是“贊聲一片”，其“改革共識”前所未有。有專家指出，“這些年來，很少有改革能像‘營改增’這樣在公開討論的過程中，認識如此趨于一致。”
　　事實上，政府的態(tài)度和決心也是此次改革未遇到阻力的關(guān)鍵。“全世界都在喊減稅，但沒有哪個國家像中國做得這么嚴(yán)謹、高效，這么到位。”艾利（昆山）有限公司亞太區(qū)研發(fā)總監(jiān)欒力評價道。
　　出生于六十年代中國的欒力在美國打拼了二十多年，經(jīng)過辛勤努力，成為跨國集團的高級主管。她表示，盡管他們企業(yè)直接減稅的受益僅僅是40多萬，但他們更看重的是中國政府的執(zhí)政理念和政府工作人員的態(tài)度。
　　欒力所說的態(tài)度，正是改革所涉及的政府職能轉(zhuǎn)變。推進稅制改革，讓稅收制度更好地服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展，是深化經(jīng)濟體制改革的重要組成部分。沒有高效、到位的服務(wù)，也就無法培育好的稅源，這已經(jīng)是財稅部門的一個基本共識。
　　對此，蘇州市財政局副局長陸文華體會更深刻。他說，上海市開始試點“營改增”后，蘇州上下領(lǐng)導(dǎo)都可以用“心急如焚”來形容。蘇州市領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常往省里跑，連續(xù)三次給省政府打報告，申請盡快實行“營改增”。
　　“這是以前從來沒有過的。”他說。為了安撫蘇州的企業(yè)，他們甚至一個一個上門進行說服。很顯然，“營改增”讓地方政府看到了發(fā)展的契機，這也是他們積極謀求改革的動力所在。
　　在中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院教授朱青看來，“營改增”之所以會成為新一輪財稅體制改革的突破口，也恰是因為這項改革“在理論上沒有阻力”。
　　朱青表示，當(dāng)前中國理論界議論很多項稅制改革，比如個人所得稅，房產(chǎn)稅，等等。這其中，“惟一一項在方向上幾乎沒有爭論的改革，就是‘營改增’”。原因在于，“營改增”契合了當(dāng)前兩項需求最為迫切的改革課題：其一是結(jié)構(gòu)性減稅，其二是完善稅制。
　　回顧過去20年中國財稅體制改革歷程可以發(fā)現(xiàn)，增值稅改革的每一步，無不牽動著經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和加速。
　　據(jù)了解，增值稅是世界上大多數(shù)國家普遍采用的稅種，被認為是一種相對科學(xué)和完善的流轉(zhuǎn)稅制度。我國早在1993年財稅體制改革以前，在制造業(yè)領(lǐng)域的很大部分一直征收產(chǎn)品稅。但由于產(chǎn)品千差萬別，征稅過程十分復(fù)雜，極不合理。1993年以后，才改為在制造業(yè)領(lǐng)域普遍征收生產(chǎn)型增值稅。這是我國增值稅改革邁出的重要一步。增值稅是對貨物和勞務(wù)的增值額征稅，其最主要的特點是可以消除重復(fù)征稅。事實證明，生產(chǎn)型增值稅的推出，有利于我國制造業(yè)向產(chǎn)業(yè)鏈下游的延伸。“以往是走一步就征一道稅，越向下走，征稅就越多。導(dǎo)致企業(yè)沒有積極性向產(chǎn)業(yè)鏈下游發(fā)展”。生產(chǎn)型消費稅恰恰解決了這一問題。
　　到2004年以后，增值稅改革再進一步。作為對振興東北地區(qū)老工業(yè)基地的幫扶政策，中央開始在東北三省試行消費型增值稅。
　　如果說生產(chǎn)型增值稅是促使企業(yè)往產(chǎn)業(yè)鏈下游發(fā)展，消費型增值稅則是促進企業(yè)“往上走”。由于企業(yè)購買設(shè)備、增加固定資產(chǎn)投資可以抵扣增值稅，從而促使企業(yè)加速技術(shù)更新和設(shè)備換代，非但提升產(chǎn)業(yè)競爭力，還間接拉動了消費。這對當(dāng)時東北經(jīng)濟的復(fù)蘇起到巨大作用。
　　消費型增值稅改革先是在東北三省裝備制造業(yè)等8大行業(yè)試點。之后，試點范圍擴大中部六省及內(nèi)蒙古東部地區(qū)。
　　2008年，為應(yīng)對席卷全球的金融危機，中央審時度勢、乘勢決策，2009年在全國范圍鋪開消費型增值稅，當(dāng)年就使全國企業(yè)增加進項稅抵扣多達2100億元。可以說，在應(yīng)對這次金融危機過程中，增值稅改革發(fā)揮了不小作用。
　　此次“營改增”應(yīng)當(dāng)被視作對增值稅的第三次大的改革。以往增值稅僅針對實體經(jīng)濟領(lǐng)域，但這次“營改增”將征稅對象擴大至服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，把目前對貨物和勞務(wù)、不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)分別征收增值稅和營業(yè)稅的制度，統(tǒng)一改為對所有貨物和勞務(wù)征收增值稅，相當(dāng)于兩個稅種的“合并”。
　　王軍認為，中央選擇當(dāng)下時機推進“營改增”意義非凡。“營改增符合我國稅制完善的方向，符合經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的需要，并且實實在在地給企業(yè)帶來了好處，這正是此項改革充滿活力的根本所在”。
　　中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇認為，“營改增”是當(dāng)前中國推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段。“營改增”本身即是基于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的需要而提出并設(shè)計的。為了推進服務(wù)業(yè)的發(fā)展進而調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，讓增值稅吃掉營業(yè)稅，從而在整個商品和服務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)統(tǒng)一征收增值稅，便成為一種自然的選擇。
　　與此同時，作為規(guī)模最大、涉及范圍最廣的一項結(jié)構(gòu)性減稅舉措，相對于財政支出層面的操作，主要通過民間可支配收入的增加而非政府直接投資的增加推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，可在增加并引導(dǎo)民間投資的同時，將更多的投資決策權(quán)交給市場，更大程度更廣范圍發(fā)揮市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用，有助于避免政府直接投資的“粗放型”陷阱，更好地發(fā)揮積極財政政策對于推動結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用。
　　牽一發(fā)動全身
　　從2012年1月1日上海市率先啟動“營改增”試點以來，在中國的行政版圖上，自北及南逐漸顯現(xiàn)出一個人字形的改革“雁陣”。
　　以上海為“頭雁”，北京當(dāng)年9月份跟進試點。江蘇和安徽10月份加入，11月份再添4個省市，及至12月底，“營改增”的試點范圍已囊括6個省、3個直轄市和3個計劃單列市，共計12個試點地區(qū)。
　　星星之火漸成燎原之勢。正如李克強此前在一次會議上所指出的，“營改增”已開始在諸多領(lǐng)域凸顯“牽一發(fā)動全身”的改革張力。
　　首先是“營改增”打破了中央與地方收入分配關(guān)系的既有平衡。雖然目前的試點并未對現(xiàn)行財政體制進行調(diào)整，但在全面實施“營改增”時，調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)行體制，健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的體制，勢必將成為亟待研究解決的問題。
　　在高培勇看來，“分稅制財政體制正面臨強有力的挑戰(zhàn)。”
　　他預(yù)計，最遲至“十二五”結(jié)束，作為現(xiàn)實地方政府幾乎唯一主體稅種的營業(yè)稅就要被全部納入增值稅框架體系，“由此肯定會催生重建地方主體稅種以及地方稅制體系的要求”。
　　其次，“營改增”改變了現(xiàn)行國稅和地稅的業(yè)務(wù)分工。
　　以往營業(yè)稅主要由地方稅務(wù)局征收，現(xiàn)在“營改增”后，其一部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)交給了國家稅務(wù)局。在近來關(guān)于大部制改革的輿論熱議中，國稅與地稅機構(gòu)重置的話題再度升溫。這或多或少與“營改增”試點的“擴圍提速”引發(fā)的下一步改革方向討論有關(guān)。
　　而在高培勇看來，“營改增”已經(jīng)點燃了下一輪重大財稅體制改革以及全面改革的導(dǎo)火索。伴隨“營改增”的持續(xù)推進，整個中央和地方之間的財政關(guān)系，以及整個中央和地方之間的行政關(guān)系的重新界定和調(diào)整，肯定也要隨之納入議事日程。
　　黨中央、國務(wù)院近期在一系列會議上均對“營改增”做了部署。
　　據(jù)悉，財政部近期將會同國家稅務(wù)總局向國務(wù)院上報今年“營改增”試點的“擴圍”方案。
　　此外，以“營改增”改革為契機，“加快研究推進財政體制、地方稅體系等方面的工作”將是未來幾年財稅改革的應(yīng)有之義。
　　“如果說，2012年為營改增的起步年，我們希望今年是這一改革的深化年。”財政部副部長王軍表示：“營改增”下一步的任務(wù)是完善改革，把“蛋糕”做大，讓各利益攸關(guān)方共享改革、共贏改革。