一、引言
　　2007年，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范(征求意見稿)，意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)取得重大進(jìn)展。2008年財(cái)政部與中國證監(jiān)會(huì)等五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架，標(biāo)志著我國在企業(yè)內(nèi)部控制加強(qiáng)和規(guī)范上又向前邁出一大步。我國內(nèi)部審計(jì)最早出現(xiàn)于1983年。經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了令人矚目的成績。目前我國內(nèi)部審計(jì)已形成了以《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和若干具體準(zhǔn)則組成的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，對(duì)確保內(nèi)部審計(jì)人員依法行使職權(quán)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提供了有力的法制保障。上述這一系列法規(guī)準(zhǔn)則的頒布，都說明我國在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)方面取得了較大的成績，但是我國上市公司名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，又說明目前我國公司內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)仍有較大欠缺；另一方面，我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，內(nèi)部控制發(fā)展較為緩慢，與西方發(fā)達(dá)國家相比仍有一定差距。本文從中航油的案例入手，引出內(nèi)部控制和基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)的重要性，再闡述內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，分析中國公司現(xiàn)狀，汲取國外精華，最后就如何進(jìn)一步完善基于公司內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行探索。
　　二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的含義及其關(guān)系分析
　　(一)內(nèi)部控制含義、目標(biāo)和構(gòu)成要素內(nèi)部控制制度是指一個(gè)公司的各級(jí)治理部門，為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用公司內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。這是對(duì)于內(nèi)部控制制度的一般認(rèn)識(shí)，每個(gè)公司都應(yīng)確立一套適合公司環(huán)境的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的目的包括以下方面：組織運(yùn)行的效果與效率。效果是指公司實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度；效率是指一定資源的投入所帶來的產(chǎn)出量；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和完整性。財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映公司經(jīng)營效果和效率的文件，同時(shí)也是公司控制風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)、不完整往往是公司的重要風(fēng)險(xiǎn)之源；符合相關(guān)的法律法規(guī)和合同。違反法律法規(guī)和合同，既可能給組織帶來較高的違法或違約成本，更可能隱含著對(duì)組織資產(chǎn)或股東利益更嚴(yán)重的危害。內(nèi)部控制包括五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素。它們?cè)醋怨芾韺咏?jīng)營企業(yè)的方式，并與管理過程融為一體。這些構(gòu)成要素基本適用于所有的主體，盡管它們?cè)谥行⌒凸镜膶?shí)施可能與大型公司有所不同。(1)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境設(shè)定了一個(gè)組織的基調(diào)，影響其員工的控制意識(shí)。它是內(nèi)部控制的其他所有構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其提供了秩序和結(jié)構(gòu)。(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是識(shí)別和分析與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而為確定應(yīng)該如何管理風(fēng)險(xiǎn)奠定基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和經(jīng)營條件將會(huì)持續(xù)變化，因此需要有識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些變化有關(guān)的特殊風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。(3)控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是指那些有助于保證管理層的指令得到貫徹執(zhí)行的政策和程序。控制活動(dòng)發(fā)生在整個(gè)組織中，遍及所有的層級(jí)和所有的職能。(4)信息與溝通。必須以適當(dāng)?shù)姆绞皆谝欢ǖ臅r(shí)間范圍內(nèi)識(shí)別、獲取和溝通有關(guān)的信息，以便員工能夠履行其職責(zé)。(5)監(jiān)控?？梢酝ㄟ^持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)。持續(xù)監(jiān)控發(fā)生在經(jīng)營過程中，它包括日常的管理和監(jiān)控活動(dòng)，以及員工在履行其職責(zé)過程中所采取的其他活動(dòng)。個(gè)別評(píng)價(jià)的范圍和頻率主要取決于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和持續(xù)監(jiān)控程序的有效性。這些要素之間存在著協(xié)同和聯(lián)系，從而形成一個(gè)整合的體系，針對(duì)變化的環(huán)境做出動(dòng)態(tài)的反應(yīng)。三類目標(biāo)與構(gòu)成要素之間也有著直接的關(guān)系，目標(biāo)是主體努力要實(shí)現(xiàn)的東西，而構(gòu)成要素則代表著要實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)所需要的東西。
　　(二)公司的內(nèi)部審計(jì)含義、特征和作用2003年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中第二條是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相比，有如下特點(diǎn)：服務(wù)的內(nèi)向性――內(nèi)部審計(jì)是作為企事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)管理和控制的重要手段而存在的，是為本單位加強(qiáng)管理和控制，更好地實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)而服務(wù)的；審查和評(píng)價(jià)的及時(shí)性和廣泛性――內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)經(jīng)營和管理的需要，選擇在事前、事中、事后進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，可以在整個(gè)單位范圍內(nèi)自主靈活地選擇審計(jì)的內(nèi)容和審計(jì)的時(shí)間，以便及時(shí)地提供本單位經(jīng)營和管理所需要的信息；與本單位的目標(biāo)密切相關(guān)――企事業(yè)單位內(nèi)部所有與實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)相關(guān)的活動(dòng)都是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)是為實(shí)現(xiàn)本單位目標(biāo)提供幫助。內(nèi)部審計(jì)的作用是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查，隨著現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)作用――促進(jìn)改善管理和控制的作用開始突顯出來，公司內(nèi)部審計(jì)的具體作用包括：監(jiān)控作用――促進(jìn)公司內(nèi)部各管理層行為的合法性、合規(guī)性，并對(duì)執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行揭示和查處；咨詢作用――由于內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解，其工作具有綜合性強(qiáng)和接觸面廣的特點(diǎn)，這樣，內(nèi)部審計(jì)開展有關(guān)咨詢活動(dòng)具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用――上市公司的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)更多地參與面向未來的規(guī)劃決策工作，對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性隨時(shí)關(guān)注。這些風(fēng)險(xiǎn)包括公司經(jīng)營現(xiàn)狀帶來的風(fēng)險(xiǎn)和計(jì)劃規(guī)劃、發(fā)展戰(zhàn)略所帶來的未來將發(fā)生的潛在的風(fēng)險(xiǎn)；信息鑒證作用――在我國目前的上市公司管理中，下屬部門或公司往往報(bào)喜不報(bào)憂，夸大成績、掩飾缺點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就是要揭示經(jīng)營管理中存在的問題以及經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)情況和風(fēng)險(xiǎn)，提供經(jīng)過鑒證的可靠的信息和依據(jù)。
　　(三)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，同時(shí)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容，沒有內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，兩者之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相對(duì)保證，但由于人為錯(cuò)誤、串通舞弊、超越制度、環(huán)境變化及成本效益等因素的影響，內(nèi)部控制可能無法發(fā)揮其應(yīng)有作用，這就需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)察，使得公司目標(biāo)能得到實(shí)現(xiàn)?；趦?nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)即對(duì)構(gòu)成內(nèi)部控制的五個(gè)要素進(jìn)行分別審查，并向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果。隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)體制不斷壯大，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的審查內(nèi)控漏洞的職能，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)還可以幫助公司堅(jiān)持成本效益原則。合理地鑒別公司內(nèi)部控制的適宜
　　度。一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)如果控制成本高于控制收益，則不是恰當(dāng)?shù)膬?nèi)控系統(tǒng)。
　　三、基于內(nèi)部控制的公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
　　(一)內(nèi)部審計(jì)模式我國《公司法》對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)制度的安排采用雙層制，既要依法設(shè)置董事會(huì)。又要依法設(shè)置監(jiān)事會(huì)，與公司治理機(jī)制相對(duì)應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)一般有三種模式：(1)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。這種模式下更多的是關(guān)注經(jīng)理層本身的能力與自律，一方面，總經(jīng)理可以憑借其經(jīng)營管理的有力地位，及時(shí)準(zhǔn)確地指示內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)部位和重點(diǎn)事項(xiàng)，使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，直接為經(jīng)營決策服務(wù)，同時(shí)也有利于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，從而將審計(jì)工作與日常控制相結(jié)合，改善、提高公司經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效益；但另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)受經(jīng)理人的制約，不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)理人的責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行考核，無法保持獨(dú)立性以及監(jiān)督和檢查的客觀性。(2)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)，向董事會(huì)負(fù)責(zé)，有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)有效的監(jiān)督企業(yè)高級(jí)管理層，同時(shí)也使內(nèi)部審計(jì)變得靈活，不僅為委托人提供公正客觀的審計(jì)報(bào)告，還為公司經(jīng)營管理層改善經(jīng)營管理提供意見和建議；但另～方面，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這將影響內(nèi)部審計(jì)部門獲取公司真實(shí)的信息，不能滿足經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，而且董事會(huì)是集體決策，實(shí)行集體討論制，凡事都要通過董事會(huì)集體討論決定，不利于平常審計(jì)工作的開展和對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查。(3)監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。將內(nèi)部審計(jì)設(shè)在監(jiān)事會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)從而與管理層脫鉤，有助于增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，從而有利于對(duì)公司財(cái)務(wù)的檢查和對(duì)公司管理人的監(jiān)控；但是由于法律對(duì)監(jiān)事會(huì)賦予的權(quán)力不能覆蓋內(nèi)部審計(jì)的范圍和職能，不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。從內(nèi)部審計(jì)的地位來看，內(nèi)部審計(jì)隸屬于不同的組織機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)其效果是不一樣的，下表對(duì)三種內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行了比較，公司可以從公司性質(zhì)、公司治理體系和公司管理水平等方面考慮，選擇一種適合自己公司的審計(jì)模式。
　　(二)內(nèi)部審計(jì)缺陷目前我國公司的內(nèi)部控制及基于此的內(nèi)部審計(jì)正處在成長階段，還存在較多問題及改進(jìn)空間，首先，很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還不夠，存在一些誤解，如認(rèn)為內(nèi)部控制就是懲罰制度，或者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，認(rèn)為只是形式主義的東西。其次，即使建立起來較完善的內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)制度，也并沒有很好地遵循，如中航油的案例，最終還是導(dǎo)致企業(yè)的巨大損失。下面就目前公司基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)存在的問題進(jìn)行分析：(1)內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏內(nèi)在動(dòng)因。從西方內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展過程來看，內(nèi)部審計(jì)是隨企業(yè)內(nèi)部管理層的增多和控制范圍的擴(kuò)大以及內(nèi)部管理與監(jiān)督的需要，發(fā)展成為公司治理的重要部分；而我國的內(nèi)部審計(jì)是在政府的要求下。在國家審計(jì)的羽翼下建立和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的建立缺乏內(nèi)在需求。我國許多國有大中型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都是倉促設(shè)立，大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)簧是政府干預(yù)的直接結(jié)果，定位出現(xiàn)了偏差。根據(jù)我國《審計(jì)法》和《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的要求，內(nèi)部審計(jì)要接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。這種內(nèi)部審計(jì)建制上的政府行為，可以說是將內(nèi)部審計(jì)置于企業(yè)的對(duì)立面，這使得不少公司的領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題，把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成是給自己找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上和行為上不愿意也不敢配備精通業(yè)務(wù)的人員。(2)公司內(nèi)部審計(jì)職能定位存在偏差。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證，其主要職能是查錯(cuò)防弊，而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)和建議。審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。很多公司將內(nèi)部審計(jì)定位為監(jiān)督職能和鑒證職能，使得內(nèi)部審計(jì)的職能定位不能夠反映內(nèi)部審計(jì)的真正目的，這種職能定位在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。(3)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不強(qiáng)。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身就是企業(yè)整體中的―個(gè)部分，作為企業(yè)中的―個(gè)職能部門，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位等都由本企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在組織、工作、經(jīng)濟(jì)等方面都不獨(dú)立，在審計(jì)過程中，不可避免地受本單位的利益限制，鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。另一方面企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門，存在著與其他職能部門平行或隸屬于財(cái)務(wù)部門的狀況，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，無法保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。(4)重審中監(jiān)督，輕審后監(jiān)督。在審計(jì)方案中，審前調(diào)查，審中實(shí)施方法、程序等―般都有詳細(xì)的表述，而對(duì)審后監(jiān)督除了有―個(gè)“后續(xù)審計(jì)”外，沒有其它內(nèi)容。在實(shí)施過程中，審后監(jiān)督更薄弱。少數(shù)被審計(jì)單位在審計(jì)過程中表現(xiàn)得比較認(rèn)真，能積極聽取審計(jì)意見，但審計(jì)一結(jié)束，就把審計(jì)建議拋入九宵云外。(5)公司內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)單一目質(zhì)量良差異大。隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域和職能的拓展和轉(zhuǎn)變，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，現(xiàn)在絕大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)只有會(huì)計(jì)師，沒有工程師、律師等，使得審計(jì)部門只能從憑證到帳面查找問題，難以從實(shí)際操作中發(fā)現(xiàn)問題，因而提出的建議或?yàn)闆Q策者提供的決策依據(jù)往往缺乏現(xiàn)實(shí)性。另外，公司內(nèi)部審計(jì)組織中，有正規(guī)學(xué)歷并經(jīng)過相應(yīng)工作實(shí)踐的人較少，大多數(shù)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)出身，在舊的財(cái)會(huì)制度下通過多年的會(huì)計(jì)工作實(shí)踐，通過職稱崗位培訓(xùn)出來的，雖然具有會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但是由于缺乏管理會(huì)計(jì)、控制理論、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等知識(shí)，所以知識(shí)結(jié)構(gòu)與企業(yè)發(fā)展的需要相距甚遠(yuǎn)。
　　四、內(nèi)部審計(jì)完善的措施與建議
　　(一)借鑒美國薩班斯法案，強(qiáng)化內(nèi)部控制2002年，美國國會(huì)通過了《2002年薩班斯――奧克斯利法案》，該《法案》經(jīng)美國總統(tǒng)簽署后，正式成為法律并生效。法案中要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，并要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。使內(nèi)部控制再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)?！斗ò浮分械淖畲笈e措是設(shè)立公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)。2004年，PCAOB發(fā)布了其第2號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)”，并于2004年經(jīng)美國證券交易委員會(huì)(SEC)批準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)注對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)工作，以及這項(xiàng)工作與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系問題。這項(xiàng)綜合的審計(jì)會(huì)產(chǎn)生兩份審計(jì)意見：一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，另一份針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)涉及以下內(nèi)容：評(píng)價(jià)管理層用于開展其內(nèi)部控制有效性評(píng)估的過程；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的效果；形成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制是否有效的意見。2006年，PCAOB發(fā)布了新的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，對(duì)第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改和完善，并與2007年正式公布第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則，替代了第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的―個(gè)重要的部分，內(nèi)部審計(jì)是檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行以及其設(shè)計(jì)是否合理的重要手段，兩者互相影響，只有同時(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制
　　和內(nèi)部審計(jì)才能取得良好的完善效果。通過借鑒美國薩班斯法案，并結(jié)合中國公司現(xiàn)狀，下面是筆者對(duì)完善內(nèi)部控制的些許建議：(1)發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)方面的作用。中國政府近年來非常重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，在《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等法律法規(guī)中都有涉及企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容。最近，財(cái)政部為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范(試行)》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――貨幣規(guī)范(試行)》。在管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，筆者認(rèn)為應(yīng)該依靠政府通過自身的權(quán)威性，按照有關(guān)法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制并且有效實(shí)施。(2)職務(wù)分離，崗位輪換。不相容職務(wù)互相分離要求公司按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職位權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離，會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審核分離，授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離等。對(duì)職工實(shí)行休假和輪崗制度，當(dāng)其他人員接替原工作人員工作時(shí)，以往日常工作中的差錯(cuò)和不軌行為容易暴露，輪崗可以清除有些人蓄謀侵占盜用的念頭。(3)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，為了確保其被切實(shí)執(zhí)行、效果良好，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞，并針對(duì)出現(xiàn)的問題及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)控制政策，做到有章可循，違章必究，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。(4)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制。公司應(yīng)利用計(jì)算機(jī)的強(qiáng)大功能，設(shè)計(jì)出―個(gè)能使違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和流程的操作失敗的系統(tǒng)，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。同時(shí)利用計(jì)算機(jī)及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)的運(yùn)營信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，這樣即節(jié)省時(shí)間，提高工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。(5)提高人員素質(zhì)。一是要提高管理者的素質(zhì)，管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用。管理者的素質(zhì)既包括專業(yè)知識(shí)和技能，又包括道德觀、價(jià)值觀和世界觀等各個(gè)方面；二是要提高會(huì)計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)。
　　(二)內(nèi)部控制的公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的建議內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理過程中不可或缺的部分，特別是針對(duì)國內(nèi)的大多數(shù)公司的管理模式。內(nèi)部審計(jì)不僅能非常有效地彌補(bǔ)公司在運(yùn)營和管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制缺失，還能幫助企業(yè)更新管理觀念和管理制度，真正做到與時(shí)俱進(jìn)。筆者認(rèn)為，改善基于內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以下方面做起：(1)修改和完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，其內(nèi)容的科學(xué)和完善直接決定了內(nèi)部審計(jì)工作的方法和導(dǎo)向。針對(duì)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)靠攏，嚴(yán)格來講，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向應(yīng)該貫穿于內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則中，而我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還沒有系統(tǒng)修訂，僅在個(gè)別具體準(zhǔn)則中指明實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)即僅在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號(hào)-風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》中有所體現(xiàn)，在《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則-審計(jì)證據(jù)》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則-審計(jì)計(jì)劃》以及《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則-審計(jì)報(bào)告》中均沒有指明實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。因此需要迫切修改和完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法規(guī)，為內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供法律上的支持。(2)轉(zhuǎn)變觀念提高認(rèn)識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)工作。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，不能單靠法律和行政命令，而要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，轉(zhuǎn)變觀念。首先，公司管理層和內(nèi)部審計(jì)人員都要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作是公司必不可少的一部分。公司高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)從管理的角度充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代公司管理中的重要性，并為內(nèi)部審計(jì)配置適宜的人力、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)資源，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情。審計(jì)人員也應(yīng)按照高級(jí)管理層和董事會(huì)所確定的政策認(rèn)真履行其職責(zé)，正確處理好企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的關(guān)系，力爭(zhēng)將內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)限和職責(zé)以書面的形式形成章程得到高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的認(rèn)可。其次，企業(yè)各個(gè)層次管理層的思想要實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)接受審計(jì)到主動(dòng)邀請(qǐng)審計(jì)人員參與本部門審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計(jì)工作視為是提高本部門(公司)經(jīng)濟(jì)效益不可缺少的階段。再次，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，達(dá)成加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的共識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，使其充分發(fā)揮為公司改革服務(wù)的作用。(3)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性。有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的前提。合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)遵循兩條原則：一是獨(dú)立性原則。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。二是權(quán)威性原則。這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次越高，權(quán)威性相對(duì)就越大。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的模式上看，以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高，地位超脫，相對(duì)來講有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為公司內(nèi)審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。要保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性，需要審計(jì)人員自身的努力和公司管理當(dāng)局的支持，同時(shí)，對(duì)審計(jì)人員也提出了更高的要求。(4)拓展內(nèi)部審計(jì)的作業(yè)領(lǐng)域。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的組成部分，只有不斷拓展審計(jì)視野，增強(qiáng)宏觀意識(shí)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)內(nèi)容，才能適應(yīng)企業(yè)的管理與發(fā)展。有條件的企業(yè)在有效開展財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展其作業(yè)：一是內(nèi)部控制審計(jì)；二是管理(經(jīng)營)審計(jì)；三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；四是合同(合約)審計(jì)；五是工程項(xiàng)目審計(jì)；六是環(huán)境內(nèi)部審計(jì)；七是質(zhì)量控制審計(jì)；八是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)；九是戰(zhàn)略管理審計(jì)；十是管理舞弊審計(jì)。(5)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方式。改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)可以結(jié)合審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展從兩方面著手實(shí)行：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)移到事前、事中審計(jì)上來。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。并且將事前審計(jì)與事后審計(jì)結(jié)合，保護(hù)性和建設(shè)性并舉，財(cái)務(wù)審計(jì)與效益審計(jì)及制度審計(jì)并重。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作中對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的審計(jì)可以外部化，將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務(wù)過程上的分析和評(píng)價(jià)，并對(duì)全過程進(jìn)行監(jiān)督。這種結(jié)合，既有利于緩解內(nèi)部審計(jì)人員少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的改善。與此同時(shí)，審計(jì)方式也應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整。應(yīng)推廣采用參與式的審計(jì)方式，即在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審計(jì)對(duì)象維持良好的人際關(guān)系，搞好配合與協(xié)作，讓被審計(jì)者認(rèn)識(shí)到彼此的利益相同，目標(biāo)一致，通過充分溝通共同分析錯(cuò)誤和問題的潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員的參謀和助手。隨著網(wǎng)絡(luò)建設(shè)與會(huì)計(jì)電算化的普及，如果公司有條件，具有內(nèi)部控制核心作用的賬簿系統(tǒng)及財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)由計(jì)算機(jī)來實(shí)現(xiàn)控制功能。相應(yīng)的，傳統(tǒng)的對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和會(huì)計(jì)資料的審計(jì)手段已越來越不能滿足現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的需要，取而代之的應(yīng)為計(jì)算機(jī)審計(jì)、對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì)。(6)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，是決定內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程的一個(gè)關(guān)鍵因素。為適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)我國內(nèi)部審計(jì)工作的要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該注重培養(yǎng)和造就一支政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)技術(shù)精、工作作風(fēng)好、綜合素質(zhì)高的復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍。首先，提高審計(jì)人員自身道德素養(yǎng)。提高審計(jì)人員自身的道德素養(yǎng)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最低限度的最根本保障。必須對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，提高其道德修養(yǎng)和政策水平，牢固掌握國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度。才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià)，為企業(yè)經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)依據(jù)。內(nèi)審機(jī)關(guān)可編寫職業(yè)道德專門教材，精選職業(yè)道德案例，樹立典型，供同行學(xué)習(xí)。其次，提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力。內(nèi)審人員必須熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，需要具有全面的財(cái)務(wù)管理知識(shí)、系統(tǒng)的組織管理知識(shí)、物資采購和管理知識(shí)、必要的法律知識(shí)和公共關(guān)系知識(shí)，同時(shí)有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。再次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等后續(xù)教育工作。伴隨著“知識(shí)爆炸”時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)方法都在不斷地發(fā)展。因此，內(nèi)審人員應(yīng)不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。審計(jì)機(jī)關(guān)也可舉辦培訓(xùn)班，組織內(nèi)審人員集中學(xué)習(xí)法律、法規(guī)及有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，通過培訓(xùn)使內(nèi)審人員及時(shí)掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)以及可能出現(xiàn)的問題和審計(jì)的重點(diǎn)，有利于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增強(qiáng)，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員務(wù)必要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)甄別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以便防患于未然。