內(nèi)部審計的職能決定內(nèi)部控制的實現(xiàn)
　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會對現(xiàn)代內(nèi)部審計定義為：“一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高他們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)的目標(biāo)。”
　　從國際內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢來看，現(xiàn)代內(nèi)部審計工作已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計向以合規(guī)經(jīng)營、風(fēng)險審計為重點的方向轉(zhuǎn)移。其主要任務(wù)包括介入內(nèi)部控制和推動更有效的公司治理，推動企業(yè)合規(guī)文化建設(shè)，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。其工作重點是檢查風(fēng)險管理的制度建設(shè)和工作流程，以及實際運營情況與效果。商業(yè)銀行內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，其主要目的是為了加強內(nèi)部管理，協(xié)助管理層督促部門和機構(gòu)更有效地履行他們的職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計具有的監(jiān)督、評價、建設(shè)職能。
　　內(nèi)部審計監(jiān)督職能這是最基本的職能。根據(jù)“有效性、獨立性和被審計性”的風(fēng)險管理原則，利用內(nèi)部審計加強對商業(yè)銀行的風(fēng)險管理體系、制度和運作過程的監(jiān)督檢查是非常重要的。具體包括“是否建立了有效的風(fēng)險管理體系；已經(jīng)建立的體系是否涵蓋了商業(yè)銀行所有業(yè)務(wù)單元的每一個操作環(huán)節(jié)以及是否有效運行；體系是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。另外，還要監(jiān)督風(fēng)險管理體系、制度和運作過程是否行之有效。”
　　內(nèi)部審計評價職能一般包括“調(diào)查了解、分析評估、提出建議、監(jiān)督控制”四大步驟。調(diào)查了解是風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)，而分析評估是重點。主要分析商業(yè)銀行的風(fēng)險管理體系、風(fēng)險管理制度和運作過程是否合理、有效和科學(xué)。分析評估的實質(zhì)就是要向管理層分析提出風(fēng)險管理體系、制度和運作過程是否存在風(fēng)險，并且屬于何種風(fēng)險，其危害有多大，以及如何去防范。
　　內(nèi)部審計建設(shè)職能內(nèi)部審計部門是一個特殊的職能部門，它的監(jiān)督活動貫穿于管理職能中。盡管內(nèi)部審計不可能替代經(jīng)營管理的權(quán)力和職責(zé)，但是能夠?qū)@些權(quán)力和職責(zé)的履行情況進(jìn)行監(jiān)督和反饋，從而達(dá)到加強內(nèi)部控制，堵塞經(jīng)營管理漏洞，提高風(fēng)險管理水平的效果。現(xiàn)在內(nèi)部審計一大特點是已經(jīng)從消極地檢查財務(wù)錯弊轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極地參與風(fēng)險管理。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，通過及時梳理和分析、提出整改建議的方式，為銀行的有效管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。
　　利用內(nèi)部審計參與商業(yè)銀行的風(fēng)險管理
　　巴塞爾委員會認(rèn)為內(nèi)部審計的工作重點為：“檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性，審查風(fēng)險管理程序和風(fēng)險評價方法的充分性和有效性：審查風(fēng)險管理程序和風(fēng)險評價方法的應(yīng)用和有效性；審查已經(jīng)建立的系統(tǒng)是否遵循法律和監(jiān)管要求、行為準(zhǔn)則和政策、程序的執(zhí)行情況等等。”
　　雖然風(fēng)險管理是一項非常重要的工作，但是利用內(nèi)部審計參與商業(yè)銀行的風(fēng)險管理可以從以下幾個方面發(fā)揮重要的作用。
　　通過系統(tǒng)、全面的內(nèi)部審計測評工作，協(xié)助銀行各級機構(gòu)管理層構(gòu)建良好的全面風(fēng)險管理機制強化風(fēng)險管理，就必須在商業(yè)銀行內(nèi)部建立起良好的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理機制，使商業(yè)銀行各項工作能夠遵循有效的政策和程序，并在經(jīng)營管理過程中能夠發(fā)現(xiàn)和解決問題。譬如出現(xiàn)違反法律、規(guī)定和程序時，管理層不但能夠及時發(fā)現(xiàn)，而且能夠采取適當(dāng)?shù)拇胧R上予以糾正。內(nèi)部審計通過客觀獨立的循序漸進(jìn)的測試與評價，可以有力地促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的建立與健全。同時，也可以督促管理者和員工忠于職守、遵紀(jì)守法，增強企業(yè)的凝聚力、員工對企業(yè)的忠誠度、責(zé)任感、自豪感，逐步在商業(yè)銀行內(nèi)部建立以行為道德標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的企業(yè)文化。
　　發(fā)揮內(nèi)部審計咨詢顧問的作用。協(xié)助管理層確定、評價并實施針對全面風(fēng)險管理的方法和控制措施內(nèi)部審計因為其超然的獨立性，所以可以發(fā)揮參謀的作用。譬如在對內(nèi)部控制開展審計評價的基礎(chǔ)上，對存在的內(nèi)部控制系統(tǒng)缺陷，提出針對性較強的審計建議。其目的是為了使風(fēng)險意識貫穿商業(yè)銀行的各個經(jīng)營管理層面，而且使每個員工能夠有效地識別風(fēng)險和有效地控制風(fēng)險，達(dá)到全員、全過程、全方位的風(fēng)險管理的目的。內(nèi)部審計人員既是組織者，又是參與者，同時也是學(xué)習(xí)者，在推進(jìn)銀行全面風(fēng)險管理過程中，能夠發(fā)揮獨到的作用。
　　按照風(fēng)險導(dǎo)向的原則組織內(nèi)部審計。并充分發(fā)揮內(nèi)部審計及時進(jìn)行風(fēng)險提示的作用內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理的第三道防線，主要是對風(fēng)險管理部門和其他經(jīng)營部門進(jìn)行的風(fēng)險管理進(jìn)行再監(jiān)督。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍墙⒃趯徲嬶L(fēng)險評估基礎(chǔ)上決定審計測試的一種審計方式。其立足于對固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的評價，并在此基礎(chǔ)上安排審計資源和審計計劃，決定審計測試范圍和重點，因此，內(nèi)部審計程序與銀行的風(fēng)險管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。
　　內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)之一，就是去發(fā)現(xiàn)管理和控制環(huán)節(jié)的各個漏洞，并且提醒管理層去堵塞這些漏洞。所以，利用內(nèi)部審計進(jìn)行及時的風(fēng)險警示是十分必要的，而且是非?？尚械?。如果風(fēng)險提示能夠結(jié)合事前預(yù)防工作開展，那么其效果會更好。根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營管理的特點，通過設(shè)計一系列的合規(guī)措施和程序達(dá)到在事前就能夠預(yù)防違規(guī)行為的發(fā)生，在早期階段發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為或使違規(guī)行為提前暴露，以充分實現(xiàn)審計工作“早期預(yù)警”功能，從而最大限度減少違規(guī)行為發(fā)生的可能性。
　　有效識別和衡量經(jīng)營風(fēng)險風(fēng)險識別就是對銀行當(dāng)前面臨的，以及潛在的經(jīng)營風(fēng)險加以判斷、歸類和鑒定性質(zhì)的過程。內(nèi)部審計要對原有的已識別的經(jīng)營風(fēng)險是否均已被識別出來的情況進(jìn)行評價，并找出未被識別的主要風(fēng)險。風(fēng)險衡量就是應(yīng)用各種現(xiàn)代審計手段，采用定性與定量分析結(jié)合的方式，最終定量估計經(jīng)營風(fēng)險大小，找出主要的風(fēng)險來源，并評價風(fēng)險的可能影響，以此為依據(jù)對經(jīng)營風(fēng)險采取相應(yīng)的對策。內(nèi)部審計則要對已有的經(jīng)營風(fēng)險的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗，以確定其是否恰當(dāng)，對不恰當(dāng)?shù)墓烙嬘枰愿?。?jīng)營風(fēng)險的防范措施就是為了降低已識別出并已衡量的風(fēng)險所采取的措施。內(nèi)部審計部門要針對經(jīng)營風(fēng)險所采取的防范措施進(jìn)行檢查，檢查其是否充分、得當(dāng)。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議，以強化其風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。
　　強化內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和風(fēng)險意識隨著商業(yè)銀行股份制改革的逐步完成和成功上市，商業(yè)銀行進(jìn)入新的發(fā)展時期。內(nèi)部審計部門要適應(yīng)新的公司治理結(jié)構(gòu)和不斷的業(yè)務(wù)變革，重新審視職能定位，在審計理念和審計手段上有飛躍式的提高。但無論技術(shù)手段和審計理念多么先進(jìn)，每一項審計任務(wù)的完成都離不開審計人員的職業(yè)判斷和創(chuàng)造性思維。如果人員素質(zhì)和工作狀態(tài)達(dá)不到要求，再好的審計方案和審計手段都達(dá)不到審計目標(biāo)的要求。
　　巴塞爾委員會指出，“內(nèi)部審計師和內(nèi)部審計部門整體的專業(yè)能力是銀行內(nèi)部審計正常發(fā)揮作用的根本。內(nèi)部審計師的專業(yè)能力、從業(yè)動機和持續(xù)培訓(xùn)都是保證內(nèi)部審計有效性的先決條件。”因此，新的職能定位要求對審計人員的審計理念、專業(yè)知識和風(fēng)險意識、服務(wù)意識提出更高層次的要求，銀行要不斷給內(nèi)審人員提供必要的培訓(xùn)。對內(nèi)審人員尤其要加強以道德標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的風(fēng)險文化教育，幫助其樹立良好的風(fēng)險意識，讓合規(guī)的觀念和意識滲透到內(nèi)審人員的血液中。另外，要提高內(nèi)審人員的法律意識，促使其對經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行審計監(jiān)督時能夠自覺遵循法律、規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)。
　　總之，內(nèi)部審計以促進(jìn)建立和健全有效的內(nèi)部控制、督促審計對象有效地履行職責(zé)為宗旨。商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作作為商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，要牢固樹立和認(rèn)真落實科學(xué)發(fā)展觀，要求我們把審計工作落實到促進(jìn)審計監(jiān)督與銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的和諧上來；落實到切實轉(zhuǎn)變審計理念、提高審計質(zhì)量上來；落實到堅持以人為本，實現(xiàn)全面發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展上來；落實到著力推動審計技術(shù)進(jìn)步，創(chuàng)新審計人才工作機制，增強開發(fā)創(chuàng)新能力上來。審計工作不應(yīng)只局限于合規(guī)性和遵循性審計，更要樹立全局觀念、大局意識，積極參與到改進(jìn)商業(yè)銀行的風(fēng)險管理和公司治理上來，支持和保障商業(yè)銀行整體價值的提升，從而增加內(nèi)部審計部門的價值創(chuàng)造，為實現(xiàn)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略愿景貢獻(xiàn)力量。