0引言
　　早在2013年12月于馬來西亞吉隆坡舉行的國際會計準(zhǔn)則理事會新興經(jīng)濟工作組第六次全體大會就釋放出全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則或?qū)崿F(xiàn)的信號。實際上，世界各國為實現(xiàn)這一目標(biāo)的努力不曾停止過。學(xué)術(shù)界也涌現(xiàn)出了大量文章來探討有關(guān)會計準(zhǔn)則國際化進程的問題，其中不乏從會計文化角度進行的理論研究，但這類文章大多著眼于會計文化對會計準(zhǔn)則的影響，鮮有考慮二者之間的關(guān)系。
　　廣義上看，會計文化是人類在會計實踐活動中不斷積累、抽象、提煉、升華得到的物質(zhì)文化、制度文化和精神文化的總和，其核心是精神文化。會計準(zhǔn)則是權(quán)威性會計專業(yè)機構(gòu)制定的規(guī)范，是會計活動基本原理的概括，對會計實務(wù)處理有指導(dǎo)作用，其本身屬于會計制度文化的范疇。那么，會計準(zhǔn)則趨向國際化的同時，會計文化也隨之發(fā)生變化。
　　狹義的會計文化僅僅指會計精神文化，會計精神文化在會計準(zhǔn)則國際化趨同進程中也扮演著不可忽視的作用。會計不僅僅是一種技術(shù)，它的各項活動不可避免的牽涉到社會，它的呈現(xiàn)方式也與人的價值判斷相關(guān)，會計文化對會計活動的影響不容質(zhì)疑。而會計準(zhǔn)則作為會計活動的抽象和概括，它的國際化進程必然不能擺脫會計文化的影響。
　　本文是從狹義的概念界定出發(fā)，對當(dāng)代會計文化的轉(zhuǎn)型和會計準(zhǔn)則國際化之間的關(guān)聯(lián)性進行粗淺的分析，重點研究的是會計文化的核心――會計精神文化在會計準(zhǔn)則國際化進程中發(fā)揮的作用，以及會計準(zhǔn)則國際化這一背景對會計精神文化轉(zhuǎn)型的影響。
　　1中國文化與會計文化
　　1.1中國文化的內(nèi)涵
　　愛德華?泰勒曾在《原始文化》一書中對文化作如下解釋：“文化是復(fù)雜的整體，包括知識、信仰、藝術(shù)、道德文化、法律、風(fēng)俗以及其他作為社會一份子所得的任何才能與習(xí)慣，是人類為使自己適應(yīng)其環(huán)境和改善其生活方式的努力的總成績。”文化是一個復(fù)雜的概念，表現(xiàn)方式多種多樣，不同的地域、民族、職業(yè)都有其獨特的文化。
　　我國歷史上，中國文化展現(xiàn)出了它對外來文化的極大開放性與包容性，從“絲綢之路”、“胡服騎射”、“洛陽家家學(xué)胡樂”中可見一斑；也有過閉關(guān)鎖國、固步自封的短暫階段，但最終都抵不過歷史的潮流，比如在中國近代史上中西學(xué)派就有過一番關(guān)于如何發(fā)展中國文化的激烈爭辯。然而，文化之間的沖突不全是消極的負面效應(yīng)，思想的碰撞讓中國人糾正了錯誤的文化認知，文化的摩擦也使得中國文化愈發(fā)的博大精神。中國文化的包容性，反映在兩個方面：“求同存異”和“兼收并蓄”。“求同存異”使得不同文化和諧相處，而不是互相取代；“兼收并蓄”則是指在不同文化交往中，中國傳統(tǒng)文化能夠吸收、借鑒其他民族文化中的積極成分。
　　正是中國文化的這種極強的開放性與包容性，使得中國文化經(jīng)過五千年的歷史積淀后，如千年古樹枝繁葉茂，并有藤蘿蔓草攀附其上龐雜而高深。
　　對中國文化內(nèi)涵的詮釋實難以面面俱到。季羨林先生在《陳寅恪的道德文章》一文中將中國文化分為知和行兩個范疇，發(fā)現(xiàn)在行的方面產(chǎn)生影響的主要是儒家，而在知的方面起決定作用的則是佛道二家，潛存于二者背后的是三綱六紀等倫理道德方面最具中國特色的深義文化。這正是中國文化區(qū)別于其他民族文化的顯著之處。而按照荷蘭學(xué)者霍夫斯泰德區(qū)別民族文化特征的研究方法，具體可從個人主義和集體主義、權(quán)力距離大小、對不確定的規(guī)避程度、陽剛與陰柔幾個方面對中國傳統(tǒng)文化進行歸納。
　　1.2中國文化對會計文化的影響
　　我國的會計文化是在中國傳統(tǒng)文化的土壤上萌生，深受中國傳統(tǒng)文化的滋養(yǎng)，因此我國會計文化身上必然會打上中國傳統(tǒng)文化的烙印。
　　狹義的會計文化即為會計精神文化，它是指會計人的文化心理、文化素養(yǎng)等。眾所周知，文化如水，潤物化人。中國傳統(tǒng)文化有著五千年的燦爛歷史，根基深厚，它引導(dǎo)著每個個體的價值取向和行為方式，從而影響了整個中華民族精神、價值觀念。中國傳統(tǒng)對會計精神文化上的滲透，體現(xiàn)在會計精神文化有中國傳統(tǒng)文化的烙印，會計人的價值觀、精神面貌等均折射出中國傳統(tǒng)文化的影子。二者之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。這種聯(lián)系是內(nèi)在的，由文化本身所決定。（1）個人主義與集體主義。中國傳統(tǒng)文化崇尚集體主義，社會結(jié)構(gòu)網(wǎng)較為緊密，社會成員服從集體的約束。在會計組織中也是如此，個人對集體有著精神上的忠誠和義務(wù)，個人價值的實現(xiàn)是以集體價值的實現(xiàn)為前提的。
　?。?）權(quán)力距離大小。中國傳統(tǒng)文化里權(quán)利距離偏大。在會計組織中，權(quán)利層級明顯，組織成員服從權(quán)威。
　?。?）對不確定性的回避程度。中國傳統(tǒng)文化對不確定性帶來的風(fēng)險較為排斥。會計組織的成員比較保守，反感冒進。
　?。?）陽剛與陰柔。中國傳統(tǒng)文化注重倫理，對君臣、父子、夫婦、朋友等的關(guān)系的重視和維護。而會計組織中，組織成員重視人際關(guān)系，從某種程度上也與傳統(tǒng)文化中“中庸”的思想相吻合。
　　2會計文化與會計準(zhǔn)則
　　2.1文化與制度的關(guān)系
　　文化與制度的相互關(guān)系一直都是學(xué)者們討論的熱門話題。“文化是體制之母”抑或是“制度決定文化”？從不同的研究層次上得出的答案可能不盡相同。實際上，二者的關(guān)系錯綜紛雜，不是簡單的“決定”與“被決定”就能概括的了。單方面的持“文化決定論”或是“制度決定論”的觀點不免有失偏頗。
　　“文化”與“制度”這兩個名詞的范疇很廣泛，研究二者之間的關(guān)系時，不妨對“文化”和“制度”進行簡單的概念界定。二者可分別界定為文化觀念和正式規(guī)則。
　　在以制度既定為前提下，制度決定文化。正式規(guī)則的制定旨在引導(dǎo)人們的行為，正式規(guī)則不僅是一種約束性規(guī)范，還有對個體的行為有激勵的作用。在正式規(guī)則既定下，每個個體都會受到規(guī)則激勵的作用，自主選擇行為以符合自身的價值判斷，從而影響整個群體的文化觀念。
　　在歷史的長河中，每逢新舊制度更替時，文化決定制度。換句話說，文化觀念決定了舊的規(guī)則如何被改良或推翻，同時又是如何建立起新的規(guī)則。正式規(guī)則的激勵作用不是完全絕對的，每個個體在依據(jù)規(guī)則做出價值判斷時，不一定會選擇規(guī)則利好的行為。他們做出的規(guī)則利好行為或是不利好行為，從某一個方面來說，是他們在基于自己的價值判斷對規(guī)則做出肯定或否定的評價。這種受到文化熏陶的價值評價，尤其是否定的評價最終會導(dǎo)致規(guī)則的改變。
　　文化與制度相互影響。在不同的社會發(fā)展階段，二者之間的影響作用并不相同。歸根結(jié)底上而言，不論是文化觀念的形成和創(chuàng)新，還是制度的形構(gòu)與變遷，皆源于人們的社會生產(chǎn)實踐[3]。文化是人們在社會生產(chǎn)實踐中逐漸形成的，離開了社會生產(chǎn)實踐，文化就是無源之水、無木之本。社會生產(chǎn)實踐不是一成不變的，它的發(fā)展需要文化不斷創(chuàng)新，同時，社會生產(chǎn)實踐又為文化的創(chuàng)新提供了豐富的資源。制度是社會發(fā)展的產(chǎn)物，是對社會中具體的人與人關(guān)系的概括與反映，并規(guī)范著人們的行為。社會生產(chǎn)實踐發(fā)生變化時，制度也會隨之變遷。
　　2.2會計文化在會計準(zhǔn)則國際化進程中的作用
　　（1）會計準(zhǔn)則的國際化趨同是會計文化的價值取向的結(jié)果。承前所述，中國文化有著極強的開放性與包容性，而這些特質(zhì)又滲透在會計文化中，它引導(dǎo)著會計人以世界的、全球的眼光來研究會計文化，審視當(dāng)下的會計制度。當(dāng)下經(jīng)濟全球化趨勢深入發(fā)展，國與國之間的經(jīng)濟聯(lián)系不斷加深，會計國際趨同已是大勢所趨。中國財政部于2010年4月發(fā)布了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，這表明我國在會計準(zhǔn)則國際化進程中已經(jīng)取得了不小的成績。在面對會計準(zhǔn)則如何改革這道問答題時，中國會計人的價值判斷與行為選擇必然是受到了會計文化的影響。
　?。?）會計文化的相對穩(wěn)定性決定了會計準(zhǔn)則的國際化進程是漸進式的。任何一個國家或是民族的文化都是歷史的積淀，經(jīng)由一代代人傳承下來。文化本身具有相對穩(wěn)定性，受其本身特性的影響，它的發(fā)展必然是緩慢的。我國傳統(tǒng)文化強調(diào)“中庸”的思想，權(quán)力距離較大，對不確定性問題規(guī)避性強，造成了中國人對強硬的變革方式的排斥心理。在會計實務(wù)中，會計人也樂意選擇漸進式的制度改革方式，而不是直接的“以舊換新”。
　　縱觀我國會計準(zhǔn)則的變革，不是激進式、大刀闊斧式的改革，而是走了一條有條不紊、循序漸進的路。始于局部改革，由局部改革的成功慢慢地推進到整個會計準(zhǔn)則體系的改革，分步驟、分階段地進行，在探索中逐漸、逐步實現(xiàn)會計制度的變革。這正是受了會計文化的極大影響。
　?。?）會計文化的獨立性決定了我國的會計準(zhǔn)則的國際化進程兼顧了中國特色和國際化。在歷史發(fā)展的長河中出現(xiàn)過許多文化，有些文化絢爛之極卻最終淹沒在時間流中令人惋惜，而中國文化歷經(jīng)幾千年，與外來文化發(fā)生過數(shù)不清的沖突摩擦，不但沒有消磨掉它，反而成就了今日的中國文化，這展現(xiàn)出了中國文化極強的生命力與獨立性。從另一個方面也說明了，中國文化對外來文化的吸納不是被動的簡單的接納融入，任何一種文化到了中國后都會打上中國的烙印。比如胡服傳入中原后，因其具有西域民族特色而受到女子的青睞，在傳播過程中被不斷的改良，等到了唐代傳到長安，裝束已經(jīng)大為不同了。
　　根植于中國文化土壤的會計文化也是一種生命力極強的獨立性的文化。會計人形成的價值觀決定了中國會計準(zhǔn)則的國際化，不是簡單的將國際會計準(zhǔn)則移植到中國，而是要構(gòu)建具有中國特色的與國際接軌的會計準(zhǔn)則，這正是會計人努力的方向。財政司司長楊敏在巴西第九屆國際財務(wù)報告準(zhǔn)則研討會上提出，中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則相比，除了長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回一項差異外，其他方面在實質(zhì)上均與國際準(zhǔn)則一致，存在的只是一些文字、結(jié)構(gòu)上的差異，這些差異是由中國的政治、經(jīng)濟、文化、法律等特殊環(huán)境所決定的[4]。
　　2.3會計準(zhǔn)則國際化背景對會計文化轉(zhuǎn)型的影響
　　會計文化是在社會實踐發(fā)展中不斷發(fā)展的，它在傳承、創(chuàng)新，受到社會環(huán)境、政治環(huán)境和人文環(huán)境的影響。從狹義的角度來說，會計準(zhǔn)則國際化是影響會計文化的環(huán)境因素之一。在制度既定的情況下，會計制度決定會計文化，那么可以說，會計制度變遷的方向也會引導(dǎo)會計文化發(fā)展的方向。會計準(zhǔn)則的國際化趨同確保了國際交流和使用的順利與便捷，減低了交易成本，外來文化的沖擊力打開了會計人的視野，解放了會計人被束縛住的創(chuàng)造力，從而促進了會計文化世界趨同的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。2.4經(jīng)濟文化全球化是根本性決定因素
　　不論是會計文化的轉(zhuǎn)型，還是會計準(zhǔn)則的國際化，追根究底是經(jīng)濟文化全球化所決定的。
　　全球化是受經(jīng)濟活動和文化交流所推動的。發(fā)展水平的提高，人類的主體能力也隨之提高，主體生存發(fā)展的共同需要也變得高漲，這促使經(jīng)濟活動、文化交流能夠不斷超越空間障礙、政治制度障礙與文化障礙，而在全世界范圍內(nèi)實現(xiàn)全方位的溝通和融匯[5]。經(jīng)濟文化全球化是建立在一定的資源配置基礎(chǔ)之上的，商品的生產(chǎn)、市場的交易、資金的流通等等都需要包括會計準(zhǔn)則等制度層面和會計文化等精神層面的配置基礎(chǔ)。這促使各國會計準(zhǔn)則和會計文化的國際趨同。
　　3結(jié)論
　　本文從中國傳統(tǒng)文化切入研究會計文化的內(nèi)涵特征，初步探討了會計文化的核心――會計精神文化在會計準(zhǔn)則國際化進程中發(fā)揮的作用，以及會計準(zhǔn)則國際化這一背景對會計精神文化轉(zhuǎn)型的影響，得到以下結(jié)論：
　　第一，在國際化趨同的進程上，會計文化與會計準(zhǔn)則相互影響。會計文化在會計準(zhǔn)則國際化進程中發(fā)揮的作用具體表現(xiàn)在會計準(zhǔn)則的國際化是會計文化的價值取向的結(jié)果；會計文化的相對穩(wěn)定性決定了會計準(zhǔn)則的國際化進程是漸進式的；會計文化的獨立性決定了我國的會計準(zhǔn)則的國際化進程兼顧了中國特色和國際化。會計準(zhǔn)則國際化則是會計文化的國際趨同的環(huán)境影響因素之一，它引導(dǎo)著會計文化的變化方向。
　　第二，影響會計文化和會計準(zhǔn)則的國際趨同的決定性因素是經(jīng)濟文化的全球化。
　　在建設(shè)我國會計文化時，要把握好“國家化”和“國際化”的度，使之既與國際趨同，又有顯著的中國特色，適應(yīng)當(dāng)前會計發(fā)展的需要。這要求我們在繼承中國傳統(tǒng)文化中積極的適應(yīng)時代發(fā)展的內(nèi)容時，借鑒國外優(yōu)秀的文化，在融合中創(chuàng)新。這樣，既保證了會計文化的時代性，又不失中國特色。