0前言
　　增值稅是以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供勞務(wù)的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。60元買(mǎi)的棉花加工成棉紗，將棉紗100元出售給織布廠，則100-60=40元就是其中的增值額。
　　營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入征收的一種稅。
　　從2016年5月1日起，我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個(gè)行業(yè)近1000萬(wàn)戶(hù)由營(yíng)業(yè)稅納稅人變身為增值稅納稅人，我國(guó)增值稅實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)的全覆蓋。
　　1全面營(yíng)改增是大勢(shì)所趨
　　1.1營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，及營(yíng)業(yè)稅自身的弊端逐漸顯現(xiàn)是導(dǎo)火線
　　營(yíng)改增之前，我國(guó)實(shí)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制稅，增值稅是就增值額征收的一種稅而營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，不但包括產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分，還包括除人力資本之外的墊付性資本部分，這就存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象，以及營(yíng)業(yè)稅本身不能進(jìn)行抵扣并且征稅范圍狹窄的自身缺陷必然會(huì)引發(fā)營(yíng)改增。
　　1.2全面營(yíng)改增的目標(biāo)是推動(dòng)力
　　1.2.1降低稅負(fù)是全面營(yíng)改增的目標(biāo)之一
　　2012年至2015年?duì)I改增前期試點(diǎn)累計(jì)減稅6412億元。全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)后，預(yù)計(jì)2016年減稅金額將超過(guò)5000億元，是本屆政府成立以來(lái)規(guī)模最大的一次減稅。降低企業(yè)稅負(fù)是營(yíng)改增的目標(biāo)之一，其降低稅負(fù)是指整個(gè)行業(yè)不增加，但不能保證每個(gè)納稅人都能降低稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增之后可能會(huì)帶來(lái)稅負(fù)的減輕。
　　個(gè)人購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；市民出售購(gòu)買(mǎi)2年內(nèi)房屋，如果銷(xiāo)售額總價(jià)80萬(wàn)元，本來(lái)需繳納營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元。營(yíng)改增之后不含稅銷(xiāo)售額=80÷（1+0.05）=76.19萬(wàn)元，即3.8萬(wàn)元是應(yīng)繳納增值稅額，相比營(yíng)業(yè)稅少了02萬(wàn)元。
　　1.2.2為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革助力也是其重要目標(biāo)
　　供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，即從供給、生產(chǎn)端入手，通過(guò)解放生產(chǎn)力，提升競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這種改革具體而言是要求清理“僵尸企業(yè)”，淘汰落后產(chǎn)能，將發(fā)展方向鎖定新興領(lǐng)域、創(chuàng)新領(lǐng)域，創(chuàng)造新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。
　　面對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)當(dāng)下的困局，僅從需求側(cè)著手已經(jīng)很難有所突破，供給側(cè)與需求側(cè)雙側(cè)入手改革，增加有效供給的中長(zhǎng)期視野的宏觀調(diào)控，才是結(jié)構(gòu)性改革。
　　全面推開(kāi)營(yíng)改增，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作，支持服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。企業(yè)購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，在稅負(fù)減輕，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)還可以促進(jìn)企業(yè)加快固定資產(chǎn)更新、積極采用新技術(shù)，推動(dòng)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。
　　當(dāng)然，全面營(yíng)改增的目標(biāo)還有：可以?xún)?yōu)化稅制結(jié)構(gòu)；完善分稅制度、提高征管水平等。
　　2全面營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響
　　2.1稅負(fù)的降低，重復(fù)征稅現(xiàn)象的避免
　　降低稅負(fù)是全面營(yíng)改增的目標(biāo)之一，雖然不一定給單個(gè)企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)降低，但從宏觀來(lái)說(shuō)對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)是有利處的。
　　2.2能優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的發(fā)展
　　原來(lái)增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一般納稅人主要是制造企業(yè)，也就是第二產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，現(xiàn)在營(yíng)改增了之后，服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)也可以進(jìn)行相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，帶來(lái)稅負(fù)的減少。多余的價(jià)值，在推動(dòng)第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型、升級(jí)的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。這些將會(huì)帶來(lái)我國(guó)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的合理化、適宜化。
　　2.3可能會(huì)帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)的增加
　　對(duì)于生活服務(wù)業(yè)從原來(lái)5%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?%增值稅，由于有進(jìn)項(xiàng)抵扣，行業(yè)稅負(fù)仍有可能下降。以餐飲業(yè)為例，購(gòu)買(mǎi)廚具設(shè)備、桌椅板凳可按17%稅率抵扣；對(duì)餐館裝修可按11%稅率抵扣。但占大頭的原材料成本，如在集貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)肉和蔬菜等很少能開(kāi)到發(fā)票，抵扣就無(wú)從談起，因此稅負(fù)具體下降情況有待觀察。
　　2.4對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)算稅、報(bào)稅、納稅的難度加大
　　營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算以及處理相對(duì)比較簡(jiǎn)單，營(yíng)改增后，企業(yè)只有符合增值稅新的相應(yīng)的規(guī)范、要求，才允許納稅申報(bào)。要進(jìn)行的賬務(wù)處理變復(fù)雜了，光用到的會(huì)計(jì)科目就比之前多了很多，不止應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這一個(gè)會(huì)計(jì)科目，底下還有下一級(jí)明細(xì)科目：銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等；相應(yīng)的納稅申報(bào)流程也變復(fù)雜了，要經(jīng)過(guò)認(rèn)證、抄稅、報(bào)稅等流程，還要填寫(xiě)納稅申報(bào)表。
　　作者簡(jiǎn)介：程星星（1993-），女，江西九江人，東華理工大學(xué)在讀研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理；馬杰（1980-），男，安徽宿州人，東華理工大學(xué)副教授，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)管理。2.5不利于部分轉(zhuǎn)型企業(yè)的發(fā)展壯大
　　對(duì)于不能取得抵扣憑證的轉(zhuǎn)型企業(yè)，像建筑業(yè)企業(yè)，如果年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額不能超過(guò)500萬(wàn)元，那么就被劃分為小規(guī)模納稅人，其就可以實(shí)行簡(jiǎn)易辦法納稅，稅率為3%，如果劃分為一般納稅人企業(yè)，就要按11%來(lái)納稅。那么，就會(huì)使這樣的企業(yè)不愿意達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，不愿意做大、做強(qiáng)。這樣這些企業(yè)就不能吸收更多的就業(yè)，也不能更好地為社會(huì)創(chuàng)造更多價(jià)值。
　　3對(duì)面臨營(yíng)改增轉(zhuǎn)型企業(yè)的建議
　　3.1對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，引進(jìn)高水平財(cái)務(wù)人員
　　對(duì)于國(guó)家有相應(yīng)的新政策出臺(tái)，會(huì)組織企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，企業(yè)也可以自己進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，相關(guān)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)、培訓(xùn)。各高校非常重視財(cái)務(wù)實(shí)操，像稅務(wù)會(huì)計(jì)方面，會(huì)有納稅申報(bào)表的填制的講解，所以可以引進(jìn)相關(guān)的優(yōu)秀畢業(yè)生。
　　3.2認(rèn)真研究相關(guān)的營(yíng)改增政策、辦法
　　相應(yīng)的改革，國(guó)家會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的政策辦法，我們轉(zhuǎn)型企業(yè)要認(rèn)真研讀，根據(jù)相關(guān)政策，照章辦事，對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，爭(zhēng)取合理的少繳納相應(yīng)的稅費(fèi)。“購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。”因?yàn)檫@條規(guī)定，企業(yè)在購(gòu)置設(shè)備時(shí)可以偏向環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水型。
　　3.3對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行篩選
　　如能進(jìn)項(xiàng)抵扣，應(yīng)該盡量選擇可以進(jìn)項(xiàng)抵扣的供應(yīng)商，或者在采購(gòu)價(jià)格上進(jìn)行談判。
　　3.4調(diào)整產(chǎn)品定價(jià)
　　與客戶(hù)進(jìn)行溝通時(shí)，在充分了解營(yíng)改增對(duì)雙方的稅務(wù)影響的基礎(chǔ)上，與客戶(hù)談判更有利的價(jià)格。
　　總之，營(yíng)改增是一項(xiàng)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大舉措，但對(duì)財(cái)政收入會(huì)造成沖擊。所以政府以及企業(yè)還需要在營(yíng)改增的路上不斷努力，讓這一舉措更加完善，風(fēng)險(xiǎn)不斷降低。