新準則對合并財務報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。
　　在《暫行規(guī)定》中，合并會計報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團整體經(jīng)營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。”
　　在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。”在新準則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時被母公司控制的其他被投資單位(如信托基金等)也視同子公司。”可以看出，新準則中是基于“控制”概念對子公司進行定義的，當母公司能夠統(tǒng)馭一個主體的財務和經(jīng)營政策，并藉此從該主體的經(jīng)營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權(quán)。
　　一、合并范圍的變化
　　1.新準則所強調(diào)的控制是實際意義上的控制。而不是僅僅法律形式的控制。
　　關(guān)于合并范圍的規(guī)定，新舊準則對合并范圍的規(guī)定基本一致。但是，在新準則中進一步強調(diào)了以控制為基礎確定合并范圍的基本理念。如新準則明確規(guī)定母公司應該合并其所有的子公司，除非存在例外情況，如按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產(chǎn)的子公司；非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體以及其他非持續(xù)經(jīng)營的或母公司不能控制的被投資單位。無論是對應納入合并范圍的子公司的規(guī)定，還是對例外情形的規(guī)定，新準則所強調(diào)的是，控制是實際意義上的控制。而不是僅僅法律形式的控制。
　　2.將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍
　　體現(xiàn)在對特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關(guān)于合并會計報表合并范圍請示的復函》(財會二字[1996]2號)中曾經(jīng)規(guī)定：“對于子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數(shù)的10％時，該子公司可以不納入合并范圍，同時，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍。”
　　3.關(guān)于合并范圍的具體規(guī)定
　　(1)合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定。控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
　　母公司在編制合并財務報表時，應當將其所有子公司納入合并財務報表的合并范圍，不得因某子公司的經(jīng)營活動與其他子公司的經(jīng)營活動不同而將其排除在外。
　　(2)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)、表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司。納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。
　　(3)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之以一的，視為母公司能夠控制被投資。單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍：但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外，即：
　　①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)；
　?、诟鶕?jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策；
　?、塾袡?quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員；
　?、鼙煌顿Y單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。
　　二、新企業(yè)會計準則下集團合并財務報表應注意的問題
　　為正確閱讀和理解2007年的集團合并財務報表，需要關(guān)注以下幾個問題，才能吃好集團合并財務報表這一“拼盆”。
　　1.正確理解新規(guī)定對財務指標含義的影響
　　老準則下采用母公司理論編制合并財務報表，僅站在母公司股東立場設計合并財務報表。而新準則下采用實體理論編制合并財務報表，是站在集團公司全部股東的立場上設計合并財務報表。
　　“少數(shù)股東權(quán)益”在資產(chǎn)負債表上作為一項所有者權(quán)益列示，也就是說合并財務報表凈資產(chǎn)中將包含少數(shù)股東權(quán)益。
　　新合并財務報表準則與老準則相比，一些財務指標所代表的含義已發(fā)生變化。如“凈資產(chǎn)”、“凈利潤”，老準則所反映的是母公司擁有和所得部分，而新合并財務報表準則下表示集團所能控制的全部。擁有和控制是二者的最大區(qū)別。
　　2.掌握集團內(nèi)企業(yè)執(zhí)行的新舊會計政策及其差異
　　通常集團公司下屬有各類單位，有的執(zhí)行新準則，有的執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和老準則，甚至有的執(zhí)行行業(yè)會計制度。在我國新老準則共存的現(xiàn)階段，為降低合并報表編制的技術(shù)難度和工作量，規(guī)定企業(yè)集團無需進行會計政策調(diào)整。直接依據(jù)不同會計政策形成的母子公司的個別財務報表匯總編制合并財務報表。所以，集團合并財務報表是兼容著各種不同會計政策的“大雜燴”。
　　因此，集團合并財務報表的使用者要仔細閱讀合并會計報表附注，看清納入合并報表的各類企業(yè)所采用的會計政策。了解各類執(zhí)行的新舊會計政策企業(yè)的家數(shù)，找出新舊會計政策產(chǎn)生的差異。
　　3.特別關(guān)注相同業(yè)務在不同會計政策下處理對集團合并財務報表的影響
　　在新舊會計準則共存的情況下，常常會針對同一經(jīng)濟業(yè)務作截然不同的會計處理，集團合并財務報表中所反映的結(jié)果也會大相徑庭。
　　4.把握同一控制下企業(yè)合并新規(guī)定對集團合并財務報表的影響
　　我國新準則與國際財務報告準則相比，在企業(yè)合并方面有很大的區(qū)別。我國新準則把企業(yè)合并分為同一控制和非同一控制，在同一控制下的企業(yè)合并中，并不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。