當(dāng)今世界，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在、無處不在，隨著時(shí)代的發(fā)展，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也變得廣泛而復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理成了企業(yè)管理的核心，而內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)提供保證和咨詢服務(wù)，評(píng)估和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序。現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出一定的發(fā)展趨勢(shì)，風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)了新的領(lǐng)域，內(nèi)部控制也持續(xù)深入，但要使企業(yè)能夠高效、順利地運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌結(jié)合。
　　一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的作用
　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的咨詢和鑒證活動(dòng)，[1]使企業(yè)的經(jīng)營得以改善，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加。內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)管理者提供服務(wù)的，內(nèi)部審計(jì)工作主要檢查內(nèi)部控制是否完善，信息是否真實(shí)準(zhǔn)確，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，完善企業(yè)的約束機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)決策提供依據(jù)。
　　內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自己的經(jīng)營，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，科學(xué)制行經(jīng)營方針，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)開展的效率和效果實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制主要有責(zé)任分工、審批、預(yù)算、會(huì)計(jì)、內(nèi)部報(bào)告、績(jī)效等控制，使國家的政策法規(guī)在企業(yè)中得到有效的落實(shí)，反映真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。
　　風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)存在于企業(yè)戰(zhàn)略中，明確可能對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生影響的事件，保證企業(yè)目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理需要企業(yè)管理層提高風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，使用正確的方法開展工作，使行動(dòng)的可行性增加，具備更高的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，做出科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)決策。
　　二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系
　?。?）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制是企業(yè)有效組織經(jīng)營，進(jìn)行管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有序開展的必要保證。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)組織控制，它既對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)達(dá)到組織的目標(biāo)，其本身又是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，可以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性，能針對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)提出相應(yīng)改進(jìn)建議，促使企業(yè)以合理的成本促進(jìn)有效控制，達(dá)到改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營狀況的目的。
　?。?）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理密切聯(lián)系，二者的目標(biāo)是相同的，都是為了增加組織的價(jià)值。[2]內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制以風(fēng)險(xiǎn)管理為動(dòng)力。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的青少年時(shí)期，而風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的成年，全面風(fēng)險(xiǎn)管理存在于管理的全過程，內(nèi)部控制只是管理的一個(gè)職能，全面風(fēng)險(xiǎn)管理并不都是內(nèi)部控制要做的。
　?。?）內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)中包含著風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，風(fēng)險(xiǎn)管理使內(nèi)部審計(jì)有了新的地位和作用，二者是相互依存，共同發(fā)展的。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)都需要將內(nèi)部審計(jì)作為重要的防線，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)估，使其參與到風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程，改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
　　三、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)籌結(jié)合的策略
　?。?）形成統(tǒng)籌結(jié)合的思想觀念。需要將內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理密切有效地結(jié)合，統(tǒng)籌管理，形成良性的循環(huán)系統(tǒng)。一是以風(fēng)險(xiǎn)管理作為起點(diǎn)，內(nèi)部控制是過程，內(nèi)部審計(jì)對(duì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)審，然后將結(jié)果反饋給風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營以及監(jiān)督體系順利高效地運(yùn)行。二是將內(nèi)部控制作為企業(yè)運(yùn)行的第一道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理作為第二道防線，內(nèi)部審計(jì)為第三道防線，[2]保障企業(yè)合理運(yùn)行高效。
　?。?）建立完善的三者統(tǒng)籌結(jié)合平臺(tái)。要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理三者的有效統(tǒng)籌結(jié)合，需要有完善的工作機(jī)制，建立統(tǒng)籌結(jié)合的平臺(tái)。企業(yè)董事會(huì)建立內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的有效協(xié)調(diào)，明確企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間權(quán)利以及職責(zé)的劃分，并保證其清晰性，實(shí)現(xiàn)部門之間信息的交流與溝通，保證信息的真實(shí)、可靠，能夠促進(jìn)工作的高效運(yùn)行，形成科學(xué)的管理控制機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線的積極作用，使企業(yè)的監(jiān)督防控體系更加全面、立體。
　?。?）明確統(tǒng)籌結(jié)合開展的依據(jù)。需要認(rèn)真落實(shí)和執(zhí)行國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則》的要求與規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理中。審計(jì)部門需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門、各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作情況以及效果等進(jìn)行科學(xué)的監(jiān)督評(píng)價(jià)，并將監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果上報(bào)到董事會(huì)內(nèi)部以及風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。依據(jù)國資委《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國資發(fā)評(píng)價(jià)〔2012〕68號(hào)）和中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中《內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，[3]在內(nèi)部控制制度中明確內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)職責(zé)，審計(jì)部門需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作的情況，對(duì)于重點(diǎn)子企業(yè)以及關(guān)鍵性的業(yè)務(wù)流程需要科學(xué)的評(píng)價(jià)。
　?。?）采取有效的統(tǒng)籌結(jié)合手段。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門需要定期將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果傳遞給審計(jì)部門，使其作為內(nèi)部審計(jì)年度審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要依據(jù)，對(duì)重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域以及事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果交給企業(yè)的內(nèi)部控制管理部門，使企業(yè)內(nèi)部控制部門以此為依據(jù)進(jìn)行關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、控制環(huán)節(jié)等明確，建立完善的內(nèi)部控制體系。審計(jì)部門需要將年度審計(jì)中的問題以及風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評(píng)價(jià)情況及時(shí)反饋給風(fēng)險(xiǎn)管理部門，使其能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行重新確認(rèn)與完善，也需要將年度審計(jì)中的問題以及內(nèi)部控制情況反饋給內(nèi)部控制部門，促進(jìn)其改進(jìn)。
　?。?）落實(shí)統(tǒng)籌結(jié)合。企業(yè)要進(jìn)行內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)，需要企業(yè)根據(jù)自身層級(jí)對(duì)應(yīng)的職能部門建立專門的機(jī)構(gòu)，同時(shí)設(shè)置內(nèi)部控制管理以及風(fēng)險(xiǎn)管理崗位，進(jìn)行組織策劃以及建設(shè)。對(duì)于生產(chǎn)單元層級(jí)，需要建立對(duì)應(yīng)職能部門的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理科室，安排內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)理，保證內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展，使這兩項(xiàng)工作在一線工作中得以有效地落實(shí)。企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理工作需要在企業(yè)層級(jí)的審計(jì)部門設(shè)立專門的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，配備專門的評(píng)價(jià)人員，完善企業(yè)的監(jiān)督評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開展。
　　四、結(jié)束語
　　世界經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)逐漸加強(qiáng)，一體化發(fā)展加強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境逐漸復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。為了促進(jìn)自身經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理三者的統(tǒng)籌結(jié)合，實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展。