事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的異同解析

　　企業(yè)都是以營利為目的的，而事業(yè)單位絕大多數(shù)并不一營利為目的，因此會(huì)計(jì)處理會(huì)有所不同。事業(yè)單位會(huì)計(jì)不計(jì)量和分配利潤;沒有明確的所有者權(quán)益，不得出資者分配剩余資產(chǎn);不進(jìn)行完全成本核算，具有較強(qiáng)的社會(huì)性。

　　隨著我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸的與世界企業(yè)會(huì)計(jì)同步。而事業(yè)單位非營利組織，因?yàn)樗闹饕再|(zhì)是向社會(huì)提供公共服務(wù)。它的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著很大的不同和區(qū)別。隨著各行業(yè)的深化改革的深入，事業(yè)單位對(duì)其單位體制進(jìn)行了改革，并將管理模式進(jìn)行了改變，逐步向企業(yè)化經(jīng)營模式靠攏。2012年12月19日《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》發(fā)布，并從2013年1月1日起施行。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，對(duì)原有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了豐富，突出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的特點(diǎn)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)雖然存在較多的不同，但是還是存在一定的共性。本文從事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系出發(fā)，探討了兩種制度的不同點(diǎn)。為事業(yè)單位逐步向企業(yè)化經(jīng)營模式靠攏，對(duì)事業(yè)單位的深化改革有一定的參考作用。
 

　　一、新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的共性

　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)是政府會(huì)計(jì)的重要組成部分。政府會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)組成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府會(huì)計(jì)的作用不斷擴(kuò)大發(fā)展。事業(yè)單位會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)差異逐漸減小。機(jī)構(gòu)和企業(yè)會(huì)計(jì)有許多相似之處，首先，兩種系統(tǒng)的會(huì)計(jì)前提一樣，主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)、分段和會(huì)計(jì)貨幣。會(huì)計(jì)原則，這兩個(gè)都有真實(shí)性、完整性、及時(shí)性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、重要性原則。會(huì)計(jì)要素雖然有差異，但其內(nèi)容和方法大致一致的會(huì)計(jì)要素，如：企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六項(xiàng)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五項(xiàng)等費(fèi)用。二者在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上面，各會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容以及財(cái)務(wù)分析方法應(yīng)用具有一致性。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的內(nèi)容具有一定程度的一致性。從在信息質(zhì)量要求、報(bào)表要素確認(rèn)和計(jì)量原則、報(bào)告方法和內(nèi)容等方面來看，二者對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等方面的規(guī)定，也有很大的相似性。各項(xiàng)核算原則、方法基本一致，報(bào)表構(gòu)成也基本相同。所有者權(quán)益、利潤、凈資產(chǎn)和結(jié)余實(shí)際上是資產(chǎn)和負(fù)債以及收入和支出計(jì)量的結(jié)果，在本質(zhì)上是一致的。企業(yè)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)不僅在核算和報(bào)告原則上有一致的理論指導(dǎo)，而且在確認(rèn)、計(jì)量方法上也有相同之處。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度與企業(yè)制度直接存在一定的必然聯(lián)系，但是差別還是存在的。
 

　　二、兩種制度不同點(diǎn)

　　事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度雖然在一定程度上與企業(yè)單位會(huì)計(jì)制度相近，但還是存在較多的差異，這也是由事業(yè)單位和企業(yè)單位的性質(zhì)不同而決定的。兩種制度的不同主要有：部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容、對(duì)投資的分類、現(xiàn)金的盤盈與盤虧處理、存貨的盤盈與盤虧處理、固定資產(chǎn)盤虧的處理、涉及稅金賬戶名稱、關(guān)于累計(jì)折舊的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理、存貨的發(fā)出處理、存貨的期末計(jì)量、固定資產(chǎn)的盤盈的計(jì)量及賬務(wù)處理、對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷賬務(wù)處理、對(duì)資產(chǎn)的處置結(jié)果的處理、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等非流動(dòng)資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)的處理、期末結(jié)轉(zhuǎn)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表。下面進(jìn)行簡要的闡述：

　　(1)部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是不同的。企業(yè)會(huì)計(jì)，基于“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以法律形式的交易或事件”，其實(shí)質(zhì)重于形式原則。根據(jù)“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)”，是表現(xiàn)的重要性原則。根據(jù)“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用”，其表現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則。而且事業(yè)單位要求的是“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠”，其表現(xiàn)的是全面性，這是企業(yè)會(huì)計(jì)所沒有的。

　　(2)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。在企業(yè)會(huì)計(jì)，根據(jù)“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的規(guī)定，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位，根據(jù)“業(yè)務(wù)單元與一般使用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體規(guī)定在會(huì)計(jì)系統(tǒng)。由財(cái)政部工業(yè)企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在指定的財(cái)政部進(jìn)行規(guī)定”企業(yè)一般使用收付實(shí)現(xiàn)制，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或活動(dòng)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，具體規(guī)定由財(cái)政部確定。由于不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，收入和支出反映的內(nèi)容也是不同的。事業(yè)單位反映收入在一個(gè)財(cái)政年度收入實(shí)際收到。收入按部門分類：財(cái)政補(bǔ)助收入、業(yè)務(wù)收入、較高收入補(bǔ)貼，下屬單位收入，營業(yè)收入和其他收入。事業(yè)單位反映支出，它是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度發(fā)生實(shí)際的支出根據(jù)功能類：業(yè)務(wù)支出，到下屬單位補(bǔ)貼開支和支付更高的支出、管理和其他費(fèi)用。

　　(3)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容不同。企業(yè)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤組成。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)要素由資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出或者費(fèi)用、凈資產(chǎn)組成。

　　(4)對(duì)投資的分類不同。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)投資的分類是按照投資項(xiàng)目不同進(jìn)行的。主要分為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)投資的分類是按持有投資時(shí)間不同分類。主要分為一年以內(nèi)的短期投資和一年以上的長期投資。

　　(5)現(xiàn)金的盤盈與盤虧處理不同。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，現(xiàn)金盤盈，一般是按照?qǐng)?bào)批前和批后進(jìn)行處理的，分為待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬戶核算和不同情況分別貸記營業(yè)外收入、其他應(yīng)付款?，F(xiàn)金的盤虧，一般按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理，分為待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶核算和不同情況分別借記管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，現(xiàn)金的盤盈，一般不按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理。而是直接貸記其他收入?，F(xiàn)金的盤虧，一般不按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理，而是直接借記其他支出。

　　(6)存貨的盤盈與盤虧處理不同。存貨的盤盈和盤虧往往跟現(xiàn)金相似，在企業(yè)會(huì)計(jì)中，存貨盤盈，一般是按照?qǐng)?bào)批前和批后進(jìn)行處理的，分為待處理財(cái)產(chǎn)損溢的賬戶核算和不同情況分別貸記管理費(fèi)用、其他應(yīng)付款。存貨的盤虧，一般按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理，分為待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶核算和不同情況分別借記管理費(fèi)用、其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，存貨的盤盈，一般不按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理，而是直接貸記其他收入。存貨的盤虧，一般不按照?qǐng)?bào)批前和報(bào)批后進(jìn)行處理，而是直接借記其他支出。

　　(7)固定資產(chǎn)盤虧和盤盈的處理不同。固定資產(chǎn)的盤虧處理往往跟現(xiàn)金也很相似，在企業(yè)會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)的盤虧處理，一般是按照已提折舊，借記累計(jì)折舊科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，按照企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)的時(shí)候。按照通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算。盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目核算，并且計(jì)入當(dāng)期損益。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，固定資產(chǎn)的盤虧處理，一般按照轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，并按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。然后按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。進(jìn)行報(bào)批予以處理的時(shí)候，處置資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理資產(chǎn)損溢”科目。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，固定資產(chǎn)盤盈，作為前期差錯(cuò)處理。固定資產(chǎn)盤盈通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)，固定資產(chǎn)的盤盈，根據(jù)市場價(jià)格的相同或類似的固定資產(chǎn)，并據(jù)此來確定成本;無法確定市場價(jià)值的時(shí)候，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。

　　(8)涉及稅金賬戶名稱不同。企業(yè)會(huì)計(jì)中與“應(yīng)交稅金”賬戶，而事業(yè)單位會(huì)計(jì)中稅費(fèi)計(jì)算有關(guān)的一般使用“應(yīng)繳稅費(fèi)”賬戶。

　　(9)關(guān)于累計(jì)折舊的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)累積折舊，一般選用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。并且在進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候，需要考慮到預(yù)計(jì)凈殘值。會(huì)計(jì)處理是：借記管理費(fèi)用或制造費(fèi)用，貸記累計(jì)折舊。事業(yè)單位會(huì)計(jì)累積折舊，一般選用年限平均法或工作量法，對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值不予考慮。會(huì)計(jì)處理是：借記非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)，貸記累計(jì)折舊。

　　(10)存貨的發(fā)出處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)出存貨，計(jì)入營業(yè)成本。事業(yè)單位會(huì)計(jì)將發(fā)出存貨，計(jì)入營業(yè)支出或事業(yè)支出。

　　(11)存貨的期末計(jì)量不同。存貨的期末計(jì)量不同，主要在企業(yè)會(huì)計(jì)中，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按照成本來衡量。當(dāng)成本是高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，根據(jù)可變凈值進(jìn)行計(jì)量，其中，根據(jù)成本之間的差額是高于可變現(xiàn)凈值為存貨，計(jì)量存貨跌價(jià)，將此計(jì)入到當(dāng)期的損益中去。但是此類情況在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中是不存在的。

　　(12)對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷賬務(wù)處理不同。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，攤銷無形資產(chǎn)，分為兩種類型：有限和無限的。根據(jù)無形資產(chǎn)的準(zhǔn)則，其使用壽命有限，應(yīng)系統(tǒng)地進(jìn)行攤銷金額，攤銷金額的方式較多，主要有：直線法，總生產(chǎn)方法等。賬務(wù)處理是借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不需要攤銷在持有期。殘值的確定需要根據(jù)市場情況確定的無形資產(chǎn)的生命的終結(jié)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用年限平均法進(jìn)行攤銷金額的方式。其賬務(wù)處理是借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”，貸記“無形資產(chǎn)”。殘值并沒有相應(yīng)的詳細(xì)的規(guī)定。

　　(13)對(duì)資產(chǎn)的處置結(jié)果的處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)中對(duì)存貨的處置：在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，一般應(yīng)計(jì)入營業(yè)成本。會(huì)計(jì)處理是借記“主營業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”或“原材料”等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中則在處置資產(chǎn)時(shí)，需要表明收入和費(fèi)用。對(duì)于費(fèi)用的處理借記“待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入”，貸記“庫存現(xiàn)金(銀行存款)”;收入的處理，則作相反的會(huì)計(jì)反映，同時(shí)還應(yīng)計(jì)算二者差額。

　　(14)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等非流動(dòng)資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)的處理不同。企業(yè)會(huì)計(jì)中在固定資產(chǎn)等購進(jìn)時(shí)，作一筆分錄。借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目等。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，要作雙分錄，一是借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)等”科目;二是作借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等。

　　(15)期末結(jié)轉(zhuǎn)不同。企業(yè)會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，收入類、費(fèi)用類賬戶期末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。年末時(shí)還應(yīng)進(jìn)行利潤分配的會(huì)計(jì)處理。年末時(shí)通常利潤分配賬戶有余額。事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，則是按取得資金性質(zhì)的不同。收入類、支出類賬戶分別轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。年末時(shí)，事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余還應(yīng)轉(zhuǎn)入到“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”。但是經(jīng)營結(jié)余出現(xiàn)借方余額時(shí)，不得進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配同時(shí)有三個(gè)分流渠道：繳納企業(yè)所得稅、提取職工福利基金和事業(yè)基金。年末該賬戶無余額。

　　(16)編制會(huì)計(jì)報(bào)表不同。企業(yè)會(huì)計(jì)“四表”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變化表。報(bào)表全面系統(tǒng)，以反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性，提供有用的決策信息給用戶，幫助他們做出決策更科學(xué)，更合理。事業(yè)單位會(huì)計(jì)“三表”，即資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或表費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)貼收入支出。反映了單位的某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成就，預(yù)算執(zhí)行和其他會(huì)計(jì)信息，可以為單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理提供信息，幫助單位領(lǐng)導(dǎo)和管理分析檢查各種經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性，財(cái)政部門預(yù)算按自己的預(yù)算進(jìn)行著，正確的合適支出，提高預(yù)算管理的質(zhì)量。
 

　　三、結(jié)語

　　新事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度保留了原來的系統(tǒng)框架，豐富了它的內(nèi)容，給出了相關(guān)的財(cái)政改革成果。突出制度的公益屬性(使用財(cái)政資金)，需要科學(xué)、精細(xì)的管理。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間，既有區(qū)別又有聯(lián)系。與事業(yè)單位會(huì)計(jì)相比，企業(yè)會(huì)計(jì)更多地受到社會(huì)的關(guān)注，其利益牽扯的體系太多。事業(yè)單位通過會(huì)計(jì)制度改革其本身的財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行等方面已經(jīng)更加全面、真實(shí)、合理。通過對(duì)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)研究，與企業(yè)會(huì)計(jì)制度比較，總結(jié)了兩種體系直接的聯(lián)系和區(qū)別。能夠更好地理解二者會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵，同時(shí)為部分事業(yè)單位的市場化提供一定的參考。