解讀中國總會計師的只能演變

　　改革開放30年來，中國在政治、經(jīng)濟(jì)、文化等各個層面都發(fā)生了翻天覆地的變化，取得了舉世矚目的偉大成就。伴隨改革的不斷深入，國家不失時機地推動中國總會計師事業(yè)的發(fā)展，在經(jīng)過一段風(fēng)雨飄搖的曲折歷程后，同樣取得了卓越成績。其中最令人矚目的無疑是總會計師職能與地位的提升。如今的總會計師，在概念上已經(jīng)完全不同于建國初期在計劃經(jīng)濟(jì)體制下設(shè)立的總會計師，新的歷史形勢和經(jīng)濟(jì)環(huán)境賦予總會計師以全新的內(nèi)涵。就企業(yè)而言，總會計師不僅是企業(yè)財務(wù)與會計工作的*6主管，而且是企業(yè)全面運營與全面發(fā)展的*6層面的策劃者、決策者與組織者，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)團(tuán)隊的核心成員。隨著中國總會計師事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，中國總會計師的職能和地位將逐步實現(xiàn)與國外首席財務(wù)官的國際趨同。這一轉(zhuǎn)變必然要求中國總會計師自身領(lǐng)導(dǎo)力的提升。
 

　　新中國成立后，我國通過不斷地實踐和總結(jié)逐步發(fā)展、完善總會計師制度，中國總會計師的職能與地位也在不斷演變。

　　(一)*9階段(1949年10月至1961年9月)

　　這個時期，設(shè)置總會計師還不是強制性的制度要求，總會計師主要是財會業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人并且地位也沒有得到保障。建國初期，我國通過借鑒原蘇聯(lián)管理模式，在企業(yè)中設(shè)置了總會計師、總工程師、總機械師的職位，即“三師”。當(dāng)時的總會計師基本相當(dāng)于西方企業(yè)中的主計長，主要負(fù)責(zé)財務(wù)預(yù)算、財務(wù)控制和財務(wù)報告，是加強企業(yè)會計經(jīng)濟(jì)核算、發(fā)揮會計職能作用的重要措施。

　　(二)第二階段(1961年9月至1966年5月)

　　這個時期，*9次具體地勾畫了總會計師制度的大體框架，總會計師的職責(zé)和地位也得到了初步明確。1961年9月16日，中共中央就工業(yè)企業(yè)的整頓問題發(fā)表了著名的《工業(yè)七十條》，*9次提出要在企業(yè)中建立總會計師制度。1963年10月，國務(wù)院批準(zhǔn)了國家經(jīng)委、財政部《關(guān)于國營工業(yè)交通企業(yè)設(shè)置總會計師的幾項規(guī)定(草案)》，其中明確指出，為了健全企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強企業(yè)核算，嚴(yán)格實行財務(wù)會計監(jiān)督，貫徹勤儉建國、勤儉辦企業(yè)的方針，所有國營工業(yè)、交通企業(yè)的廠長都應(yīng)親自領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)會計工作，并根據(jù)規(guī)定設(shè)置總會計師，作為廠長加強這一工作的領(lǐng)導(dǎo)助手。并對總會計師的地位、任職條件、任免辦法及總會計師的職責(zé)和權(quán)限等問題作了具體規(guī)定，規(guī)定發(fā)出當(dāng)年就有相當(dāng)一部分全民所有制大、中型企業(yè)建立了總會計師制度并取得了很好的效果和成功的經(jīng)驗，為我國總會計師制度的建立和鞏固打下了良好的基礎(chǔ)。

　　(三)第三階段(1966年5月至1978年9月)

　　文化大革命時期，在所謂的反對“管、卡、壓”的口號下，大多數(shù)企業(yè)迫于形勢不再設(shè)立總會計師，總會計師制度的發(fā)展受到了嚴(yán)重影響，基本處于擱置狀態(tài)。

　　(四)第四階段(1978年9月至現(xiàn)在)

　　這是中國總會計師制度不斷完善、總會計師逐漸受到重視的階段，也是總會計師職能與地位不斷明確的階段?？倳嫀熥鳛轭I(lǐng)導(dǎo)層成員協(xié)助主要領(lǐng)導(dǎo)工作、直接對主要行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的定位不斷被強化;總會計師職責(zé)由主管經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)會計工作不斷擴(kuò)展到負(fù)責(zé)單位的財務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會計管理和會計監(jiān)督等方面的工作，負(fù)責(zé)重大問題的分析與決策。

　　文化大革命結(jié)束后，國家各項建設(shè)逐漸起步，總會計師制度的建設(shè)并沒有立即開始。1978年9月12日，國務(wù)院頒布《會計人員職權(quán)條例》，專設(shè)一章規(guī)定總會計師制度問題，條例規(guī)定大中型企業(yè)設(shè)置總會計師，主管經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)會計工作，小型企業(yè)指定一名副廠長行使總會計師職責(zé)。該條例專門將總會計師擴(kuò)大到所有企業(yè)，可見國家對總會計師作用的重視程度。但是由于條例在對總會計師的地位規(guī)定上含糊其辭，規(guī)定總會計師是技術(shù)職稱或行政職務(wù)或相當(dāng)于廠級干部，以至于一部分地方不承認(rèn)總會計師的領(lǐng)導(dǎo)地位，給總會計師的工作帶來了很大不便。

　　直到1982年，各個部門才明確規(guī)定總會計師是廠級干部，并列入了干部序列表，接受廠長領(lǐng)導(dǎo)，是廠長在經(jīng)濟(jì)核算、財務(wù)、會計方面的助手。1984年10月黨的十二屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，再次肯定總會計師制度，并明確總會計師是單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員。1985年頒布實施的《會計法》，首次以法律的形式明確要求設(shè)置總會計師，充分肯定了總會計師的作用，大大推進(jìn)了我國總會計師制度的發(fā)展。

　　1989年，在財政部領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)懷下，中國會計學(xué)會三屆二次常委會決定建立中國總會計師的組織——中國總會計師研究會，作為中國會計學(xué)會的二級組織。在財政部和中國會計學(xué)會的指導(dǎo)下，由鞍鋼、燕化、二汽、鐵道部、原商業(yè)部和上?？倳嫀熝芯繒鳛榘l(fā)起人，聯(lián)系其他30多家特大型企業(yè)，于1990年5月26日在鞍鋼召開了中國總會計師研究會的成立大會。中國總會計師研究會的成立使中國總會計師群體有了自身的組織體系，也為中國總會計師事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展和壯大提供了良好的平臺。1991年，民政部批準(zhǔn)中國總會計師研究會為全國性一級組織，再次明確總會計師在企業(yè)管理和發(fā)展中的重要地位。

　　1990年12月，《總會計師條例》的發(fā)布對總會計師的地位、職責(zé)、權(quán)限、任免與獎懲作了完整、全面、系統(tǒng)、具體的規(guī)定，這是我國歷史上*9個對總會計師制度做出具體規(guī)范的行政法規(guī)，推動我國總會計師制度進(jìn)入了一個全新的發(fā)展時期。1999年修改的《會計法》第三十六條規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國務(wù)院規(guī)定。這一政策對提高中國總會計師的地位產(chǎn)生了重大影響。
 

　　解放初期設(shè)立的總會計師崗位將總會計師職能定位為企業(yè)會計總管，主要負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和財務(wù)會計監(jiān)督等工作，與現(xiàn)在的總會計師的定義相差很大。這個時候的總會計師在企業(yè)中扮演的只是一個核心會計人員的角色，并不參加企業(yè)經(jīng)營決策的制定，相應(yīng)地，對其任職的要求也不高，只要熟悉財會工作就可以。

　　改革開放后，國家逐漸改變高度集中的管理模式，對企業(yè)適當(dāng)放權(quán)讓利，使我國企業(yè)的自主權(quán)不斷擴(kuò)大。由于權(quán)利的下放，不少國家、集體利益主體開始轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人或小團(tuán)體利益，在利益的驅(qū)使下，這些個人或小團(tuán)體開始設(shè)法要求會計人員造假損害集體利益、國家利益，會計人員的監(jiān)督約束職能降到極點。雖然每年都有財稅工作檢查，但往往是法不責(zé)眾，會計造假形成風(fēng)氣。此時，作為國家的代表，總會計師主要責(zé)任是監(jiān)督企業(yè)是否遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)政策和制度。要求總會計師必須熟悉財會工作并且熟悉國家的相關(guān)法規(guī)、政策和制度。

　　1984年，黨的十二屆三中全會出臺*9個《關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，提出了“有計劃的商品經(jīng)濟(jì)”，國家對總會計師的作用再次表示了肯定，并對其職能定位賦予了新的含義。這一階段的總會計師一方面要作為國家的代表，監(jiān)督企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)的情況;另一方面，總會計師作為企業(yè)的會計主管人員，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高和內(nèi)部分配的完善出謀劃策?？倳嫀煹穆氊?zé)在向參與決策轉(zhuǎn)變，其中暗含著對總會計師更高的素質(zhì)要求。

　　1992年，黨的十四大提出改革的目標(biāo)是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)進(jìn)一步下放，國家處于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和維護(hù)市場秩序的思考，強化了總會計師在企業(yè)中的監(jiān)督和管理作用?？倳嫀煶蔀槠髽I(yè)中財務(wù)會計管理和監(jiān)督的*6領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)企業(yè)的預(yù)算、財務(wù)、成本管理和會計管理、監(jiān)督，并對重大經(jīng)濟(jì)問題有分析和決策權(quán)。總會計師的權(quán)利和職責(zé)進(jìn)一步擴(kuò)大，不再是“為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提高和內(nèi)部分配的完善出謀劃策”，而是擁有了分析和決策權(quán)。這種轉(zhuǎn)變意味著對總會計師領(lǐng)導(dǎo)能力的更高要求。

　　伴隨我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展以及國際形勢的不斷變化，我國必須加強總會計師代表國家對企業(yè)財務(wù)工作監(jiān)督的力度，必須緊跟時代的步伐不斷完善中國總會計師的職能，充分發(fā)揮其對國家和企業(yè)的積極作用。2001年12月11日，我國正式加入WTO，國內(nèi)企業(yè)開始廣泛參與國際商業(yè)競爭，高度競爭的國際市場從企業(yè)層面上要求總會計師除了合理安排企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作外，還要充分參與到企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定中來，從企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展的角度完善甚至創(chuàng)造新的財務(wù)管理方法。

　　可以看出，從建國初期總會計師負(fù)責(zé)基本會計核算、報賬到之后負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)監(jiān)督，再到企業(yè)內(nèi)部財務(wù)經(jīng)營管理職責(zé)和監(jiān)督職責(zé)并存，以及未來肩負(fù)企業(yè)戰(zhàn)略決策制定的重任，其職能是一個不斷完善和增強的過程，總會計師在國家和企業(yè)發(fā)展中的影響不斷增大，國家對總會計師作用的認(rèn)識程度也不斷加深。在這種形式下，提升中國總會計師領(lǐng)導(dǎo)力具有客觀必然性。
 

　　60年的風(fēng)風(fēng)雨雨，中國總會計師們在不斷的摸爬滾打中，鍛煉了自己的意志，提升了自身的素質(zhì)，在領(lǐng)導(dǎo)水平、專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)方面都有了質(zhì)的飛躍，在國家和企業(yè)的快速發(fā)展中取得了輝煌的成績。但是放眼國際，經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢正不斷深化，國際競爭正日趨激烈，當(dāng)前我國總會計師的能力和地位還不足以適應(yīng)國際化的競爭?？傮w來看，在未來的發(fā)展中，企業(yè)除了要鞏固國內(nèi)市場外，還會不斷開拓國際大市場，這要求企業(yè)具備高質(zhì)量的管理和應(yīng)對能力，要求企業(yè)必須在更高的平臺上進(jìn)行統(tǒng)一、高效的財務(wù)管理和控制。而國際形勢的瞬息萬變、國際市場的日新月異，注定財務(wù)管理將成為企業(yè)管理中的核心部分，也注定總會計師將在企業(yè)管理中占據(jù)更加重要的位置，但同時也要求總會計師具備更為廣泛的專業(yè)知識和更高的管理素質(zhì)。然而，如何在激烈的競爭中快速提升領(lǐng)導(dǎo)力，是當(dāng)前國家、企業(yè)以及所有總會計師都必須認(rèn)真思考的重大課題。