中國會(huì)計(jì)視野訊： 英國財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）發(fā)布了修訂后的《國際審計(jì)準(zhǔn)則（英國）》（ISAs（UK）），其適用于2016年6月17日或之后開始的會(huì)計(jì)期間。
審計(jì)人員需要加以關(guān)注的變化不僅僅是ISAs（英國），同時(shí)還包括經(jīng)FRC修訂并發(fā)布的道德準(zhǔn)則，其取代了前一套道德準(zhǔn)則，并整合為一個(gè)文件。FRC修訂ISAs（英國）一方面是根據(jù)國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）所修訂和發(fā)布的一系列ISAs，另一方面是為反映體制更新而對(duì)審計(jì)監(jiān)管和指引所做的修改。
修訂后的ISAs（英國）和道德準(zhǔn)則的“生效日期”為2016年6月17日或之后開始的會(huì)計(jì)期間。在大多數(shù)情況下，按照新體制首次開展的審計(jì)工作將針對(duì)財(cái)年結(jié)束于2017年6月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表。FRC允許相關(guān)方面提前采用修訂后的ISAs（英國）。
后續(xù)文章將會(huì)探討ISAs（英國）所涉及的更為顯著的變化，而本文將討論出現(xiàn)了相當(dāng)重大變化的兩個(gè)關(guān)聯(lián)領(lǐng)域：審計(jì)報(bào)告和持續(xù)經(jīng)營。
審計(jì)報(bào)告
《國際審計(jì)準(zhǔn)則（英國）第700號(hào)：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見并出具審計(jì)報(bào)告》（ISA（UK）700）對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了大幅修改。根據(jù)ISA（UK）700的要求，審計(jì)人員要達(dá)到的總體目標(biāo)是根據(jù)所獲得的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見，并在審計(jì)報(bào)告中加以明確表述。
多年以來，審計(jì)報(bào)告受到各方面的強(qiáng)烈指責(zé)，這主要是因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告本身及所使用的措辭含糊不清。
ISA（UK）700最為顯著的變化：
·審計(jì)報(bào)告的第一部分為意見段，而根據(jù)ISA（英國和愛爾蘭）700的規(guī)定，意見段位于報(bào)告結(jié)尾。
·現(xiàn)在，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告至少需要包含一個(gè)“意見依據(jù)”段落，說明根據(jù)審計(jì)相關(guān)道德規(guī)定，相對(duì)于被審計(jì)實(shí)體，審計(jì)人員具有獨(dú)立性。
·審計(jì)人員需按要求就持續(xù)經(jīng)營方面的異常情況進(jìn)行報(bào)告（請(qǐng)參見下文）。
·按照《國際審計(jì)準(zhǔn)則（英國）第701號(hào)：獨(dú)立審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)溝通》（ISA（UK）701）的要求，審計(jì)人員必須在審計(jì)報(bào)告中披露“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”詳細(xì)情況，這一要求僅針對(duì)上市實(shí)體。
·在審計(jì)報(bào)告中另起一段，分別闡明編制財(cái)務(wù)報(bào)表和評(píng)估持續(xù)經(jīng)營的人員的責(zé)任以及審計(jì)人員對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表所承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任，而不是將公司治理負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員各自的責(zé)任糅合在一起進(jìn)行闡述（ISA（英國和愛爾蘭）700就是如此規(guī)定的）。
·如果財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息還涉及到其他報(bào)告責(zé)任，則應(yīng)按要求單獨(dú)加以說明。
對(duì)審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)進(jìn)行修改是希望其能夠更具意義，特別是將審計(jì)意見放到審計(jì)報(bào)告的開篇，而不是結(jié)尾。
持續(xù)經(jīng)營
在持續(xù)經(jīng)營方面，審計(jì)人員的責(zé)任基本保持不變；ISA（英國）第六段和第七段概述了審計(jì)人員的責(zé)任，雖然其措辭與之前的《國際審計(jì)準(zhǔn)則（英國和愛爾蘭）第570號(hào)：持續(xù)經(jīng)營》（ISA（UK and Ireland）570）略有不同。
此外，ISA（英國）第九段還概述了審計(jì)人員的目標(biāo)，與之前規(guī)定稍有不同；ISA（英國）570第九段（c）部分要求審計(jì)人員按照準(zhǔn)則要求報(bào)告持續(xù)經(jīng)營情況，而之前的ISA（英國和愛爾蘭）570第九段（c）部分則要求審計(jì)人員確定持續(xù)經(jīng)營情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。因此，ISA（英國）570比以前的版本規(guī)定得更為清晰。
首先，再次強(qiáng)調(diào)對(duì)被審計(jì)實(shí)體是否具備持續(xù)經(jīng)營能力得出結(jié)論不是審計(jì)人員的責(zé)任，而是管理層的責(zé)任，這一點(diǎn)非常重要。
針對(duì)管理層使用“持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)基礎(chǔ)”（對(duì)之前的“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”說法進(jìn)行了更新）的恰當(dāng)性，審計(jì)人員負(fù)責(zé)獲取足夠且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并就此得出結(jié)論。此外，審計(jì)人員還要負(fù)責(zé)總結(jié)說明審計(jì)證據(jù)是否表明實(shí)體的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。
報(bào)告責(zé)任可能因客戶具體事實(shí)和情況的不同而有所差別，根據(jù)ISA（英國）570的規(guī)定，審計(jì)人員的報(bào)告責(zé)任有所變化。審計(jì)人員的報(bào)告責(zé)任將取決于：
·持續(xù)經(jīng)營方面不存在重大不確定性，且得到審計(jì)人員的認(rèn)同。
·持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)?，但持續(xù)經(jīng)營方面存在重大不確定性，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了充分披露。
·持續(xù)經(jīng)營方面存在重大不確定性，但未在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露。
·持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不恰當(dāng)?shù)摹?/div>
持續(xù)經(jīng)營方面不存在重大不確定性且得到審計(jì)人員的認(rèn)同
管理層使用持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)基礎(chǔ)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，其持續(xù)經(jīng)營方面不存在重大不確定性且得到審計(jì)人員的認(rèn)同，在這種情況下，根據(jù)修訂后的ISA（英國）700的要求，審計(jì)報(bào)告需包含“持續(xù)經(jīng)營相關(guān)結(jié)論”部分。
持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是恰當(dāng)?shù)?，但持續(xù)經(jīng)營方面存在重大不確定性，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了充分披露
如果財(cái)務(wù)報(bào)表是按照持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，而持續(xù)經(jīng)營方面存在重大不確定性并在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行了充分披露，但審計(jì)人員認(rèn)為其是恰當(dāng)?shù)?，仍然可以發(fā)表無保留意見。
然而，審計(jì)人員還需在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)列出一個(gè)部分，題為“持續(xù)經(jīng)營方面存在重大不確定性”，提請(qǐng)閱讀者注意該重大不確定性，并與財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)披露進(jìn)行交叉參考。
這一點(diǎn)與之前的ISA（英國和愛爾蘭）570存在顯著差異，后者規(guī)定審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)意見段落之下加上“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”段落，說明持續(xù)經(jīng)營方面存在的重大不確定性。
持續(xù)經(jīng)營方面存在重大不確定性但未充分披露
如果持續(xù)經(jīng)營方面存在重大不確定性但未充分披露，那么，審計(jì)人員必須考慮披露不足是否事關(guān)重大或事關(guān)重大且具有普遍性。
如果審計(jì)人員認(rèn)為披露不足且事關(guān)重大，則需發(fā)表保留意見；如果事關(guān)重大且具有普遍性，那么，審計(jì)人員則要發(fā)表否定意見。審計(jì)報(bào)告的“保留（否定）意見依據(jù)”部分將說明所存在的重大不確定性可能會(huì)引發(fā)對(duì)實(shí)體持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑，而財(cái)務(wù)報(bào)表未能充分披露這一事項(xiàng)。
持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不恰當(dāng)?shù)?/div>
審計(jì)人員或許得出結(jié)論，管理層使用持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是不恰當(dāng)?shù)?，在這種情況下，審計(jì)人員需要發(fā)表否定意見。
結(jié)論
經(jīng)修訂的ISAs（英國）將針對(duì)2016年6月17日或之后開始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作開始有效，審計(jì)人員應(yīng)確保自身的審計(jì)計(jì)劃反映了這些準(zhǔn)則修訂內(nèi)容。
此外，審計(jì)人員還須確保自身熟悉修訂后的道德準(zhǔn)則，其要求審計(jì)人員進(jìn)行各種文件記錄以證明其合規(guī)性。后續(xù)文章將詳細(xì)探討ISAs（英國）和道德準(zhǔn)則的其他修訂內(nèi)容。
有意者可通過FRC網(wǎng)站免費(fèi)下載修訂后的ISAs（英國）。
校對(duì)：葉凌波
中國會(huì)計(jì)視野  2017年6月26日11:47發(fā)布，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源和作者。
原文鏈接：https://www.cchdaily.co.uk/half-accountants-stay-desk-during-lunch

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