關于企業(yè)所得稅匯算清繳*7政策

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳應在一個納稅年度終了后5個月內（次年的1月1日至5月31日）完成，比如，2013年企業(yè)所得稅匯算清繳時間：2014年1月1日至5月31日，照此而言，時下正值企業(yè)所得稅匯算清繳之時，2013年所得稅匯算清繳有哪些新的變化和難點？哪些情況企業(yè)應當進行涉稅調整？……這些都是困擾納稅人的問題，本文向你介紹企業(yè)所得稅稅前扣除應注意的相關事項。
 

　　很多企業(yè)都知道，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》的規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。但在技術轉讓同時，一般會有和此技術轉讓密不可分的咨詢、服務、培訓等相關業(yè)務;這些相關業(yè)務的收入，是否可以一并計入技術轉讓收入享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠?

　　根據(jù)《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》(國稅函〔2009〕212號)的規(guī)定，技術轉讓所得=技術轉讓收入——技術轉讓成本——相關稅費。技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入。根據(jù)《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第62號)的規(guī)定，自2013年11月1日起，可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現(xiàn)產業(yè)化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓;技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。再根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》(國稅函[2010]157號)*9條第(三)項的規(guī)定，居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可以減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
 

　　近日，南京某電子產品公司財務經理張先生犯了愁，他所在的公司是一家國有專制的老廠，轉型過程中加大了研發(fā)投入，研發(fā)人員的高昂人力支出為企業(yè)經營帶來很大的壓力。那么這種情況國家有沒有什么優(yōu)惠政策?

　　地稅工作人員指出，根據(jù)《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)的規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金可。因此，對于張經理所在公司來說，企業(yè)發(fā)生的符合上述規(guī)定的研發(fā)人員“五險一金”支出，可以納入研究開發(fā)費用的范圍，享受在企業(yè)所得稅前加計扣除的稅收優(yōu)惠。
 

　　秦淮某印染企業(yè)2013年9月融資租入一套環(huán)保設備，租賃期5年，期滿后該企業(yè)擁有租入環(huán)保設備的所有權。他們這種情況是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠呢?

　　稅務人員告知，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產專用設備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)。凡融資租賃期屆滿后租賃設備所有權未轉移至承租方企業(yè)的，承租方企業(yè)應停止享受抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此，若該企業(yè)融資租入的環(huán)保設備如屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的范圍，并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時租賃設備所有權轉移給承租方企業(yè)，則可以按設備投資額的10%抵扣應納企業(yè)所得稅額。
 

　　近期，雨花臺區(qū)某小企業(yè)經營業(yè)主小李有點困惑，不知道他們企業(yè)在進行2013年所得稅匯算清繳時是否依舊還能享受小型微利企業(yè)所得稅的相關優(yōu)惠政策。

　　地稅局工作人員告訴小李，為扶持小企業(yè)發(fā)展，國家制定了一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2013年匯算時，符合條件的企業(yè)依舊可以享受小型微利企業(yè)相關稅收優(yōu)惠，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里所說的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元;其他企業(yè)年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。另據(jù)《財政部國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》(財稅〔2011〕117號)的規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　優(yōu)惠按照企業(yè)年應納稅所得額可以分為兩個幅度：一是2013年的年應納稅所得額不超過6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二是 2013年的年應納稅所得額在6萬元至30萬元(包含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　另外需要提醒企業(yè)的是，小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策只針對實行查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，非居民企業(yè)和實行核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。