劉劍文：財稅法應(yīng)該成為大學(xué)必修課

近十年來，我國財稅法學(xué)的研究取得了長足發(fā)展，特別是十八大召開以來的近幾年時間里，中共中央、中央政治局、中央深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組先后出臺了多個重要文件，均提到財稅體制改革和財稅法治建設(shè)。財稅體制改革與財稅法治建設(shè)呈現(xiàn)“春潮涌動”之勢。2016年是全面建成小康社會決勝階段的開局之年，也是落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》、加快推進(jìn)稅收現(xiàn)代化的關(guān)鍵之年。那么，新的一年財稅法學(xué)領(lǐng)域?qū)⒂心男┛袋c?稅收法定原則的落實還存在哪些問題?未來十年，我國財稅法學(xué)領(lǐng)域?qū)⑷绾芜M(jìn)一步發(fā)展?

2016年我國財稅法領(lǐng)域?qū)心男┲匾母母锱e措?

劉劍文：我認(rèn)為主要有以下幾個方面。一個是要全面完成“營改增”，即完成金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)的“營改增”;第二個是消費稅的擴圍，即十八屆三中全會提出的調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍。第三個是地方稅的改革，比如房地產(chǎn)稅等。另外，還有征管制度的改革，結(jié)合中共中央、國務(wù)院發(fā)布發(fā)布的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，下一步是《稅收征管法》的立法。

據(jù)相關(guān)媒體報道，作為財稅體制改革中稅制改革的重要內(nèi)容之一，消費稅未來或改為中央和地方共享稅。其中，劃歸中央收入的稅目仍然由國稅部門征收，而劃歸地方收入的稅目則改由地稅部門征收。對此，您有何看法?有業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，消費稅改為中央和地方共享稅會面臨許多操作層面的難題,您認(rèn)為會面臨哪些方面的難題?

劉劍文：現(xiàn)在的消費稅屬于中央稅，隨著“營改增”的逐步完成，消費稅中的一些稅目將會劃給地方，解決“營改增”后地方財力不足的問題。這是一種可行的方法。

*5的難題是稅目的劃分。哪些稅目劃歸地方，哪些稅目劃歸中央，還需要進(jìn)一步論證。這里還涉及到一個問題,就是娛樂業(yè)的稅制改革，像高爾夫、游艇、高檔會所等超出大眾消費能力的項目，以前都是征營業(yè)稅，以后可以改為征消費稅。還有要考慮的是金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)以及生活性服務(wù)業(yè)中所包含的娛樂業(yè)將來怎么處理。娛樂業(yè)不能一刀切，而要根據(jù)實際情況將有的納入增值稅，有的納入消費稅。

十八屆三中全會提出了落實“稅收法定原則”。2015年3月15日，十二屆全國人大會三次會議表決通過了《立法法》草案，明確了“稅收法定原則”。您認(rèn)為應(yīng)如何理解“稅收法定原則”?落實“稅收法定原則”需要考慮或注意哪些方面的問題?

劉劍文：“稅收法定原則”的本意是對人民征稅要經(jīng)過人民同意。人民同意有兩條途徑，一條途徑是公投，但目前我國不具備這樣的條件。另一條途徑是通過代理機關(guān)或議會。我國是通過人民代表大會制訂規(guī)則實現(xiàn)。把稅收法定的本原搞清楚了，就能解決現(xiàn)實中的很多問題，包括稅制改革的問題。稅收法定，通俗地講，就是無代表不納稅，即沒有議會是不能制訂法律的，沒有法律是不能征稅的。

習(xí)近平主席說“實干興邦，空談?wù)`國”。落實稅收法定原則，絕不能空談，觀念和理念的轉(zhuǎn)變很重要。在落實稅收法定的過程中，如何處理人大和政府的關(guān)系，如何處理中央和地方的關(guān)系，都是需要認(rèn)真思考的問題。目前有一種認(rèn)識認(rèn)為，落實稅收法定原則，所有的法律都應(yīng)該由全國人大和全國人大常委會制訂。還有人認(rèn)為要授予地方政府立法權(quán)。這些都是對稅收法定原則本意的誤解。

稅收法定原則寫入了我國的憲法和法律。有人置疑立法權(quán)授予回歸人大后，人大有沒有能力履行職責(zé)?我對這種觀點不能茍同。立法權(quán)是人大的專有權(quán)利，自然應(yīng)由其行使。至于能力建設(shè)可以有很多途徑，一種可以由人大牽頭、政府參與，另一種由政府起草方案，但必須要報人大審議批準(zhǔn)。這個根本原則和立場上，任何時候都不能動搖。

十八屆四中全會的文件中說得很清楚，要發(fā)揮人大主導(dǎo)立法的作用。人大是我國*6的權(quán)力機關(guān)。從橫向?qū)用鎭碚f，可以授權(quán)國務(wù)院制訂一些行政法規(guī)，但是授權(quán)要有條件、有期限、有監(jiān)督。按照十二屆全國人大常委會立法規(guī)劃，像房地產(chǎn)稅等一類立法項目都應(yīng)在本屆人大常委會任期內(nèi)即2018年3月前，制定出臺或提交人大審議。從現(xiàn)實情況看，任務(wù)很重。目前的法律里大部分屬于地方稅，但地方是沒有稅種立法權(quán)的。要調(diào)動地方的積極性，可以考慮在稅種、稅率、計稅依據(jù)等方面授予地方立法權(quán)。2015年《立法法》的修改解決了橫向授權(quán)，并沒有解決縱向授權(quán)。地方人大是國家權(quán)力的重要組成部分，和全國人大是上下級的關(guān)系。若要解決地方的公眾服務(wù)，應(yīng)該由地方人大行使這樣的權(quán)力。因此，我們建議，這個立法應(yīng)該授予給地方人大。授予形式可以由地方人大牽頭，也可以由地方政府提出解決方案，報地方人大審批。

對于落實稅收法定原則，既要謹(jǐn)慎又要大膽。還有一點，越是經(jīng)濟下行的時候，越要講法治。

2015年12月初，在廣州舉辦的中國財稅法學(xué)研究會2015年年會暨第23屆海峽兩岸財稅法學(xué)術(shù)研討會上，您提出了“中國現(xiàn)代財稅法2025”概念。這個概念的提出源于什么樣的想法?您能否描繪一下您所憧憬的“2025”藍(lán)圖?

劉劍文：中國法學(xué)會財稅法學(xué)研究會從成立至今已走過了風(fēng)雨11年。11年中，中國財稅法學(xué)研究會及財稅法學(xué)科從無到有、從小到大、從弱到強、從不規(guī)范到規(guī)范，現(xiàn)已成為中國法學(xué)大家庭中具有一定影響力的研究會。這11年間，財稅法研究的規(guī)范程度得到大力提升，學(xué)術(shù)研究的整體水平有了顯著提高，不僅增強了學(xué)科回應(yīng)社會訴求的能力，更充分發(fā)揮了發(fā)掘新秀、獎掖后學(xué)的功能，為研究會培養(yǎng)了后備人才。這11年間，研究會在推動財稅法治建設(shè)方面建樹頗多。無論是《個人所得稅法》費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的聽證，還是《企業(yè)所得稅法》的統(tǒng)一制定;無論是成品油消費稅改革，還是“營改增”的持續(xù)擴圍;無論是《預(yù)算法》修改，還是稅收法定原則的確立;無論是環(huán)境保護(hù)費改稅，還是房地產(chǎn)稅改革和立法的推進(jìn)，財稅法學(xué)人都在其中付出了艱苦的努力。

以10年為期，過去11年若可以被視作中國現(xiàn)代財稅法的“初級版”，那么,從嶄新的2016年開始，就要鍛造中國現(xiàn)代財稅法的“升級版”。我將這個“升級版”命名為“中國現(xiàn)代財稅法的2025”。“合抱之木，生于毫末;九層之臺，起于壘土;千里之行，始于足下”，為了美好的“2025”，為了充滿希望的“2025”，未來10年，身處轉(zhuǎn)折點的財稅法人，不僅僅是歷史的見證者，更是身體力行的主力軍。

展望“中國財稅法2025”，我認(rèn)為，首先要強化基礎(chǔ)理論研究，為改革和法治提供堅實支撐。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識到，許多發(fā)展中遇到的困難和瓶頸，都與基礎(chǔ)理論研究的薄弱有關(guān)。沒有基礎(chǔ)理論，就沒有財稅法學(xué)科的未來，就難以實現(xiàn)財稅法學(xué)者對國家改革與法治的貢獻(xiàn)。第二，深化財稅制度研究，為創(chuàng)新財稅法律制度、落實財稅法定原則獻(xiàn)計獻(xiàn)策。第三，推動財稅法教育的發(fā)展。中共中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組會議通過的《深化國稅、地稅征管體制改革方案的意見》也專門提到要加強稅法教育，可見，我們恰逢其時。第四，支持和推動各省建立省級財稅法學(xué)研究會，為各地學(xué)者提供展示自己能力的平臺。第五，辦好“中國財稅法治30人論壇”，充分發(fā)揮高端智庫的作用，打造多元化的學(xué)術(shù)平臺。第六，不斷豐富和完善年會和論壇的形式。在研究會的發(fā)展方面，適當(dāng)增加實務(wù)部門的參與者，使財稅法理論與實務(wù)的聯(lián)系更加緊密。第七，加強組織建設(shè)，嚴(yán)明組織紀(jì)律。不管是針對高校還是實務(wù)部門，發(fā)展理事和常務(wù)理事必須遵守研究會《章程》。第八，加強研究會的財務(wù)制度建設(shè)。第九，深化國際交流和海峽兩岸的財稅法學(xué)交流。

注意到，您在多次會議中都提到了要財稅法教育的問題。如何加強和推動財稅法教育?

劉劍文：2015年12月24日，中共中央、國務(wù)院發(fā)布了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，其中第31項任務(wù)要求，“將稅法作為國家普法教育的重要內(nèi)容。把稅法教育納入國民教育體系，加強青少年的稅法宣傳教育，增強全社會的稅法意識。”實際上，早在2004年4月曾在北大召開了*9次全國性財稅法教學(xué)會議，2004年12月在廣州成立過中國財稅法學(xué)教育研究會。

今后，我們將加大財稅法教育的力度和規(guī)模，提升財稅法教育品質(zhì)，加強財稅法學(xué)科建設(shè)。未來教育最核心的問題是將財稅法納入到大學(xué)的課程中，不僅如此，而且要作為一門必修課。稅法不能作為必修課，就會影響將其納入國民教育體系的執(zhí)行問題。隨著國家治理現(xiàn)代化的迫切需要，財稅法的教育顯得越來越重要。另外，我還想強調(diào)的一點是，在納入教育體系的過程中，不僅要談“稅“，還應(yīng)該談“財”，因為“稅”只講收入，但也要講支出，這樣才能更有利于稅法的宣傳，要把財政收入和財政支出結(jié)合在一起，嚴(yán)格意義上來講，應(yīng)該提升到財稅法的教育層面，而不僅僅是稅法的教育。

本文來源：財會信報；作者：滕娟