【小編導讀】：業(yè)務招待費對于經(jīng)營業(yè)務的商業(yè)活動來說是十分常見的支出，但是有些企業(yè)由于對該項支出不夠了解，常常會處理不當而導致增加了不必要的開銷。本文則從業(yè)務招待費的幾個基本方面進行分析。
 
　　業(yè)務招待費稅收籌劃的重要條件是把握真實性與合理性。業(yè)務招待費是一項比較敏感的支出，被稱為各國公司稅法中濫用扣除最嚴重的領域。作為企業(yè)，想讓自己的業(yè)務招待費被稅務機關認可并順利地在稅前扣除，首先必須保證業(yè)務招待費支出的真實性，即以充分、有效的資料和證據(jù)來證明這部分支出是真實的支出。而所謂的合理，就是說企業(yè)列支的業(yè)務招待費，必須是與經(jīng)營活動直接相關并且是正常的和必要的，企業(yè)當期列支的業(yè)務招待費應與當期的業(yè)務成交量相吻合。
　　與稅務部門保持良好的溝通關系是企業(yè)開展納稅籌劃工作的重要內容。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。那么在列支業(yè)務招待費時，是不是滿足實際發(fā)生、與取得收入有關、合理這三個標準，都需要主管稅務部門的認可。如果與稅務機關有著良好的關系，則企業(yè)在應付各種稅收檢查中將處于有利地位，并將納稅籌劃風險降到最低。
　　對于業(yè)務招待費的稅收籌劃，筆者認為有以下五種操作策略：
　　合理運用扣除比例
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。也就是說，在這里采用的是兩頭卡的方式。為什么要這樣設計呢?筆者認為，對于業(yè)務招待費的發(fā)生額只允許列支60%，是為了區(qū)分業(yè)務招待費中的商業(yè)招待和個人消費，所以人為地設計一個統(tǒng)一的比例，將業(yè)務招待費中的個人消費部分去除;限制為*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰，是用來防止有些企業(yè)為了不調增40%的業(yè)務招待費，就采用多找餐費發(fā)票，甚至找假發(fā)票充當業(yè)務招待費，造成業(yè)務招待費虛高的情況。
　　那么，如何達到既能充分使用業(yè)務招待費的限額，又可以*5可能地減少納稅調整事項呢?我們不妨設個方程式看看。設某企業(yè)當期銷售(營業(yè))收入為x，當期列支業(yè)務招待費為y，那么按照規(guī)定當期允許稅前扣除的業(yè)務招待費金額為60%y，同時要滿足≤5‰x的條件，由此可以推算出，在60%y=5‰x這個點上，可以同時滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務招待費的限額又可以*5可能地減少納稅調整事項的要求。對上述等式變形后可以得出8.3‰x=y，即在當期列支的業(yè)務招待費等于銷售(營業(yè))收入的8.3‰這個臨界點上時，企業(yè)就可能充分利用好上述政策。有了這個數(shù)據(jù)，企業(yè)在預算業(yè)務招待費時可以先估算當期的銷售(營業(yè))收入，然后按8.3‰的這個比例就可以大致測算出合適的業(yè)務招待費預算值了。
　　合理分流業(yè)務招待費
　　在實務中，業(yè)務招待費支出的動機之是通過必要的招待活動，達到維護企業(yè)形象、促進銷售的目的，業(yè)務宣傳費也具有與此類似的動機。按照稅法規(guī)定，業(yè)務宣傳費的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%，是業(yè)務招待費的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務招待費的開支，分流到業(yè)務宣傳費中來，從而達到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應納入業(yè)務招待費的范疇。但如果企業(yè)改為贈送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務宣傳費列支。由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項目性質的方法，將業(yè)務招待費分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負。
　　準確核定扣除基數(shù)
　　國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函[2009]202號)明確，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用的扣除限額時，其銷售(營業(yè))額應包括條例規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入。銷售(營業(yè))收入包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及視同銷售(營業(yè))收入三大部分。國家稅務總局關于《企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途等移送他人的情形，應按規(guī)定視同銷售確認為收入。上述的視同銷售行為，應及時調增當期銷售收入，以擴大當期銷售(營業(yè))收入額凈額，從而提高業(yè)務招待費扣除比例。業(yè)務招待費的扣除基數(shù)為銷售(營業(yè))收入。
　　如何確定業(yè)務招待費的扣除基數(shù)，即銷售(營業(yè))收入的金額?稅法中的銷售(營業(yè))收入與會計中確認的營業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對視同銷售收入的確認上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務。這些項目在會計核算中大多不以收入的面目存在，更多地體現(xiàn)在費用支付項目中。比如，用于市場推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計入銷售費用;用于對外捐贈的資產(chǎn)，計入營業(yè)外支出;用于職工獎勵或福利的資產(chǎn)，計入應付職工薪酬等。將這些項目按視同銷售收入，申報時加入銷售(營業(yè))收入，由于可以抵扣相應的成本，因而不會增加應納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務招待費的計提基數(shù)。
　　值得注意的是，銷售(營業(yè))收入作為招待費用的扣除基數(shù)，僅為納稅人的申報數(shù)，而不包括稅務機關查增的收入。因此，企業(yè)瞞報或漏報的收入也需要填入納稅調整增加額，增加本期應納稅所得，但并不擴大費用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應如實申報視同銷售收入，避免瞞報漏報帶來的納稅風險，準確核定業(yè)務招待費的扣除基數(shù)。
　　設立獨立核算分支機構
　　業(yè)務招待費是以銷售(營業(yè))收入作為扣除基數(shù)，企業(yè)可通過下設獨立核算的分支機構的方式來提高費用限額的扣除基數(shù)。例如，將銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，可以直接帶來近倍的銷售收入，費用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設立獨立核算分支機構可直接起到節(jié)稅作用，但也會給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設立這樣的分支機構，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠效益結合起來綜合決策。
　　設置支出明細科目
　　在管理費用科目下設置業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費明細科目，用于核算平時發(fā)生的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費，以防年終申報或在稅務機關檢查時對近似項目產(chǎn)生不必要的爭議。隨時將業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費明細科目核算的費用數(shù)額與已實現(xiàn)的銷售(營業(yè))收入凈額(總額)比較，發(fā)現(xiàn)其中某一項費用超支時，及時用兩者近似項目進行調整。
　　（文章來源：會計網(wǎng)）

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