【小編導(dǎo)讀】：近年來(lái)，出臺(tái)了不少關(guān)于“小型微利企業(yè)”、“小微企業(yè)”、“小規(guī)模納稅人”這三類(lèi)納稅人的稅收優(yōu)惠政策，俗稱(chēng)”三小納稅人。“因?yàn)檫@三類(lèi)納稅人名稱(chēng)相似，經(jīng)常有財(cái)務(wù)人員甚至稅務(wù)人員把它們混淆。其實(shí)這三類(lèi)納稅人雖有相似之處，但其內(nèi)涵完全不同。　　小微企業(yè)的概念
　　“小微企業(yè)”的概念并非源自稅收領(lǐng)域，準(zhǔn)確的稱(chēng)呼應(yīng)為“小型、微型企業(yè)”，本意是對(duì)企業(yè)規(guī)模的劃型。按照《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)〔2009〕36號(hào))的規(guī)定，國(guó)家工信部、統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部2011年6月聯(lián)合出臺(tái)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)印發(fā))，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，“小型、微型企業(yè)”即指其中的兩類(lèi)企業(yè)。
　　需要特別提示注意的是：在近兩年，國(guó)家相繼出臺(tái)了對(duì)小微企業(yè)減免印花稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的專(zhuān)項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于如何理解和執(zhí)行相關(guān)稅收減免政策，則需仔細(xì)領(lǐng)會(huì)相關(guān)政策文件對(duì)減免稅事項(xiàng)的措辭和具體規(guī)定，不能只看文件題目就貿(mào)然處事，出現(xiàn)“望題生義”的偏差。
　　按照國(guó)家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。相關(guān)小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，即按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　而從2014年10月開(kāi)始執(zhí)行的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號(hào))規(guī)定“對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。”仔細(xì)辨析文件正文的措辭，該項(xiàng)免稅優(yōu)惠政策的適用對(duì)象是有玄機(jī)的：
　　即享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元免征增值稅的適用對(duì)象仍然只限于增值稅小規(guī)模納稅人;而享受月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元免征營(yíng)業(yè)稅的適用對(duì)象涵蓋了所有營(yíng)業(yè)稅納稅人，包括企業(yè)、非企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，而不僅僅限于文件標(biāo)題中的“小微企業(yè)”。
　　小型微利企業(yè)的概念
　　“小型微利企業(yè)”是企業(yè)所得稅中的一類(lèi)特定納稅人，完整的表述應(yīng)為“符合條件的小型微利企業(yè)”，該名詞來(lái)源于《企業(yè)所得稅法》，但并未對(duì)小型微利企業(yè)直接作出界定，而是規(guī)定“符合條件的小型微利企業(yè)”適用20%的優(yōu)惠稅率?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》繼而規(guī)定：所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的工業(yè)企業(yè);從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的其他企業(yè)。也就是說(shuō)至今為止，并沒(méi)有“小型微利企業(yè)”的概念界定而只有“符合條件的小型微利企業(yè)”這一概念。
　　從2010年開(kāi)始，國(guó)家對(duì)部分“符合條件的小型微利企業(yè)”，在減低企業(yè)所得稅稅率的基礎(chǔ)上，再給予減半征稅的優(yōu)惠政策：2010年至2011年，年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);2012年至2013年，年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);2014年起，年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);從2015年開(kāi)始，年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)(包括查賬征稅和核定征稅的納稅人)，其所得均減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
　　小規(guī)模納稅人的概念
　　“小規(guī)模納稅人”源自增值稅的規(guī)定，特指增值稅納稅人中的一類(lèi)。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按取得的銷(xiāo)售額乘以征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅額。
　　以納稅人連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)取得的應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額(包括免稅銷(xiāo)售額)為劃定標(biāo)準(zhǔn)，不超過(guò)以下標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人：從事貨物生產(chǎn)或者提供生產(chǎn)性加工、修理修配應(yīng)稅勞務(wù)(含兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售)的納稅人，應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下(含)的;從事銷(xiāo)售貨物(批發(fā)或零售)的納稅人，應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下(含)的;提供營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元(含)的。兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及營(yíng)改增試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。
　　三小納稅人差異及交集
　　“三小”納稅人，其外延互有交織，看似好像區(qū)別不大，甚至是相互兼之，如有的小型微利企業(yè)同時(shí)也系小微企業(yè)，或者有些小規(guī)模納稅人既屬于小微企業(yè)同時(shí)還屬于小型微利企業(yè)。但實(shí)際上，三者有完全不同的特指對(duì)象，個(gè)中差異很大：
　　案例一：甲建筑企業(yè)，資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元，年?duì)I業(yè)收入2000萬(wàn)元，屬于小型企業(yè)，但是其年度應(yīng)納稅所得額高于30萬(wàn)元，或者雖低于30萬(wàn)元，但其資產(chǎn)總額高于1000萬(wàn)元;乙物業(yè)管理公司符合微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，年度應(yīng)納稅所得額也低于30萬(wàn)元，但從業(yè)人員有90人，該甲、乙企業(yè)均不符合小型微利企業(yè)的條件，不得享受減低企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠政策。
　　案例二：A工業(yè)企業(yè)雖屬于微型企業(yè)，但年銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元，認(rèn)定為增值稅一般納稅人;營(yíng)改增試點(diǎn)的小型企業(yè)B公司，年應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額60萬(wàn)元，雖遠(yuǎn)未超過(guò)500萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但自愿申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。假定在2014年，A企業(yè)4季度取得銷(xiāo)售額8萬(wàn)元，B公司10月取得銷(xiāo)售額3萬(wàn)元，該A、B兩企業(yè)雖然符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但不是小規(guī)模納稅人，因而均不得享受月銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)元(季度9萬(wàn)元)免征增值稅的優(yōu)惠。
　　綜上可以看出，“三小”企業(yè)分屬于企業(yè)所得稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅的特指納稅人，小型微利企業(yè)為企業(yè)所得稅的特定優(yōu)惠對(duì)象;小微企業(yè)屬于企業(yè)規(guī)模劃型中的兩類(lèi)企業(yè)，但可享受印花稅、營(yíng)業(yè)稅的特定免稅優(yōu)惠;小規(guī)模納稅人為增值稅納稅人中獨(dú)有的一類(lèi)，可享受增值稅的特定免稅優(yōu)惠。另外，“小型微利企業(yè)”現(xiàn)階段是指企業(yè)納稅人和個(gè)體工商戶但不包括自然人個(gè)人，而增值稅小規(guī)模納稅人既包括企業(yè)也包括個(gè)體工商戶、自然人個(gè)人。
　　鑒于“三小”納稅人的不同概念內(nèi)涵與所能享受的稅收優(yōu)惠息息相關(guān)，即符合各自條件、標(biāo)準(zhǔn)的，可享受不同稅種的規(guī)定稅收優(yōu)惠，因此，正確掌握小型微利企業(yè)、小微企業(yè)、小規(guī)模納稅人這“三小”納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于納稅人準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)人員正確行使稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，均至關(guān)重要。反之，則將招致稅收風(fēng)險(xiǎn)。建議隨時(shí)關(guān)注*7稅收政策的變化。
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