稅收作為國家財政手術的主要來源居住無償性、強制性等特點，現行實施的個人所得稅制度弊端頗多，在筆者看來，個人所得稅在中國更為合理的命運，是被徹底廢除。
　　眼下，一提到個人所得稅，就很自然出現兩種建議。*9是提高起征點，即免征額，*7的建議是將免征額提高到一萬元;第二是從分類征收(即根據收入來源的不同，如工資、勞務所得、稿酬、經營所得等，分別確定應納稅所得額和稅率)向綜合征收(即將個人或者家庭的所有收入，不分來源不同，全部加總后，確定應納稅所得額和相應稅率)轉型。
　　這兩種建議的盛行表明，很多人認為，現有的個人所得稅無法令人滿意，而這種無法令人滿意的狀況，可通過進一步改革而獲得根本性的改變。
 
　　現行個稅制度之弊
　　我國現行個人所得稅制度存在四個方面的問題。
　　*9，個人所得稅法中的“個人”確定為抽象的個人，類似于古代中國所說的“無父無君”之人，絲毫不考慮個人必須承擔的撫養(yǎng)義務和贍養(yǎng)義務。
　　第二，按照分類征收的邏輯，將個人的收入，依據收入來源“切塊”為“工資”、“勞務所得”、“稿酬”等，令個人所得稅稅負的人際間比較無法進行，所得的歸類因此缺乏可靠的指引，稅務部門的所得歸類判斷權力失去約束，所得歸類的判斷變得隨意甚至明顯錯誤。例如，董事費是工資還是勞務收入，車改補貼是不是收入、是什么收入，都只能由稅務部門去判斷，但又無法找到合理判斷的依據，判斷的結果只能是恣意的。
　　第三，由于將納稅期間從年改為月，致使依據勞動合同取得的工資收入，根據計算和發(fā)放方式的不同，被切分為正常發(fā)放的月工資和年終獎、依據股票期權激勵計劃獲得的收入、企業(yè)年金等不同的類型，然而又將連續(xù)的收入按照月或者次再度“切小”，這導致出現錯誤的計算個人所得稅的方式。
　　在發(fā)放獎金的情形中，據國稅發(fā)[2005]9號文，如平時每月工資為3500元(每年為42000元)，年終獎發(fā)放54000元，全年應納所得稅將為5295元;如發(fā)放54001元，則全年應納所得稅將為10245.2元。也就是說，全年所得從96000元上升到96001元，增加的稅負為4950.2元，邊際稅率達到驚人的495020%，完全超越了法律許可的工資*6邊際稅率為45%的范圍。
　　第四，由于地方政府間激烈的經濟競爭，地方政府競相給予企業(yè)高管各種補貼和獎勵，個人所得稅的實際稅率由此呈現累退性的特征。
　　上述四個方面的問題顯示，我國個人所得稅制度存在嚴重缺陷。
 
　　個稅制度之弊改無可改
　　那么，通過改革可否改變上述缺陷呢?答案是否定的。這是因為，我國的個人所得稅改革必須面對一個現實的約束條件，即巨額的灰色收入。一般的說法是，我國的灰色收入占GDP的比重在20%～30%之間。中國改革基金會國民經濟研究所副所長王小魯的估計是，2008年的灰色收入約在5.4萬億元至9.3萬億元之間，占2008年GDP的16.88%至29.61%?？煽皩Ρ鹊氖牵?008年的工資總額為3.3萬億元，占當年GDP的11%左右，2011年的工資總額也只有6萬億元，占當年GDP比重為12.68%。
　　無論認可何種估計，一個令人難堪的現實就是，我國的灰色收入超過了工資總額。而且，這些灰色收入，大部分是以“無形”的方式出現，表現為現金交易、地下交易，無法轉化為公開和合法的收入，游離在個人所得稅的征管范圍之外。
　　在這種條件下，首先，因為綜合征收并不能將灰色收入納入其征稅范圍之內，即使個人所得稅從分類征收向綜合征收轉型，也無法解決影響收入差距的最根本的問題。當然，從表面上看，綜合征收似乎可以讓既定征稅范圍內的收入的稅負顯得更為公平，但實際上并非如此。由于綜合征收不能消除地區(qū)間稅收競爭帶來的影響，在地區(qū)間稅收競爭的驅動下，稅率的累退性將一如既往地存在。
　　甚至將個人所得稅變?yōu)橹醒攵悾矡o法消除地區(qū)經濟競爭的影響。這是因為，企業(yè)家可以將個人支出轉變?yōu)槠髽I(yè)支出來避稅，而地方政府為了吸引企業(yè)，會使用各種不同來源的資金補貼企業(yè)和企業(yè)高管人員。因此，只要存在地方經濟競爭，無論個人所得稅是共享稅還是中央稅，稅率的累退性都變得無可避免。
　　其次，大幅提高免征額也不能解決我國個人所得稅制度存在的問題。提高免征額只能部分緩解工資稅負的合理性問題，而未能涉及諸如勞務所得、稿酬、個體工商戶經營所得等非工資所得的問題。即使全面提高工資、勞務所得、稿酬、個體工商戶經營所得的減除額，也不能消除個人所得稅所存在的稅率的累退性問題，畢竟，無論如何提高免征額，都無法改變灰色收入全額免稅的事實，也無法改變企業(yè)家(通過地方政府補貼)獲得的事實上的低稅率。
　　因此，提高免征額的真正意義，是減少個人所得稅的納稅人口，使得個人所得稅越來越只具象征意義。換言之，圍繞免征額展開的政策辯論，令個人所得稅已日益退化為一個象征性的工具，用來彰顯在中國也存在和其他發(fā)達國家一樣的縮小收入差距的政策機制。
　　總之，在存在巨額灰色收入和地方政府經濟競爭的背景下，我國的個人所得稅無法縮小收入差距。這是因為，個人所得稅發(fā)揮所謂收入調節(jié)的功能，始終是以灰色收入低為基本前提，而這一前提，在我國當前并不存在。因此，在當前中國現有的制度背景下，假如個人所得稅在整個稅收結構中的地位越重要，占比越高，其擴大收入差距的功能會越明顯。換言之，在中國，如果希望縮小收入差距，就必須縮小個人所得稅的作用，乃至予以徹底廢除。
 
　　廢除個稅有百利無一弊
　　當然，不少人可能會認為，廢除個人所得稅的觀點，顯得過于激進而不具可行性，但是，這不是觀點激進與否的問題，而是在現實制度條件下的理性選擇。在我國的現實條件下，要讓個人所得稅具備合理性，就必須把灰色收入納入所得稅征收范圍，而且必須向綜合征收轉型。但前者不具可行性，后者則面臨巨大的政治風險。不同于分類征收下徹底的代扣代繳制度，綜合征收下，每個納稅人都有納稅申報義務，這會讓政府與納稅人直接接觸，一旦處理不當，就存在誘發(fā)納稅人過當行動的危險。這種危險，在農民負擔問題上早已顯露無遺?？紤]到個人所得稅納稅人集中在城市，若引發(fā)過當行動，其政治危害將比發(fā)生在農村的一些事例更大。
　　因此，可以認為，廢除個人所得稅，比將其征收由分類征收改為綜合征收，面臨的政治風險更低，政治成本更小，在政治上的可行性則要高得多。不廢除個人所得稅，受條件約束又無法轉向綜合征收，就只能維持不合理的分類征收模式下的個人所得稅，而這又是以擴大收入差距、失去稅收合理性為代價。付出這么高的代價，僅僅獲得稅收收入的6%左右，任何一個理性的決策者，恐怕都很難認為這是理性而妥善的決定。
　　實際上，廢除個人所得稅不僅具有顯著的政治收益，還具有顯著的經濟收益。廢除個人所得稅，一方面可促進中產階層的成長，贏得民意，有效促進國內消費，助推國民收入增長，另一方面有利于我國吸引高端人才，可讓我國在人才的國際競爭中獲得顯著優(yōu)勢，而政府付出的成本并不高。因為，個人所得稅占稅收收入的比重，*6時(2005年)僅為7.28%，2012年已下降到5.79%。如果將政府的預算內非稅收入、預算外收入和土地出讓金收入也算在內，其占比還將進一步降低到5%以下。
　　可以說，廢除個人所得稅，有百利而無一弊。
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