今年9月，新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施已滿(mǎn)兩年。自2011年9月1日起，我國(guó)個(gè)人所得稅工薪所得每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從2000元提高到3500元，9級(jí)超額累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)也同時(shí)調(diào)整為7級(jí)。不過(guò)，伴隨這一重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)的到來(lái)，批評(píng)的聲音卻日漸高漲。
　　在不少學(xué)者看來(lái)，當(dāng)下的個(gè)人所得稅已經(jīng)淪為“工薪稅”，即真正承受個(gè)稅負(fù)擔(dān)的主要是工薪階層，而富人們并沒(méi)有交多少稅。他們認(rèn)為，個(gè)稅法應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行改革，減輕工薪階層的稅負(fù)，加大對(duì)高收入人群的監(jiān)管。
　　這樣的指責(zé)并非沒(méi)有道理。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的2012年財(cái)政收支數(shù)據(jù)計(jì)算，在目前分類(lèi)所得稅制度下，工薪所得稅收入占個(gè)人所得稅收入總額的比重就高達(dá)61.46%.
　　更為關(guān)鍵的是，目前收入分配領(lǐng)域仍存在一些亟待解決的突出問(wèn)題，比如居民收入分配差距依然較大，收入分配秩序不規(guī)范，隱性收入、非法收入問(wèn)題比較突出等。在此背景下，如何規(guī)范收入分配秩序，增加低收入者收入和調(diào)節(jié)過(guò)高收入成為擺在決策者面前的一個(gè)重要問(wèn)題。
　　作為一種重要的收入再分配調(diào)節(jié)手段，稅收曾被寄予厚望。然而由于我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，這在某種程度上加重了企業(yè)和普通消費(fèi)者的稅負(fù)，同時(shí)也弱化了調(diào)節(jié)收入分配差距的功能。
　　從目前來(lái)看，擴(kuò)大直接稅比重將是一種趨勢(shì)。9月初，財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉透露，中國(guó)直接稅比重低，未來(lái)會(huì)增加直接稅比重。更值得注意的是，今年2月國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見(jiàn)》在提出完善高收入者個(gè)人所得稅的征收、管理和處罰措施的同時(shí)，明確“研究在適當(dāng)時(shí)期開(kāi)征遺產(chǎn)稅問(wèn)題”。
　　遺產(chǎn)稅，也稱(chēng)“富人稅”，是一種重要的直接稅。盡管?chē)@遺產(chǎn)稅本身有著不同的理論學(xué)說(shuō)，比如法律賦予說(shuō)、溯往課稅說(shuō)、交換報(bào)償說(shuō)、均衡財(cái)富說(shuō)等，但無(wú)一不體現(xiàn)公平的本質(zhì)。一種頗為流行的觀點(diǎn)認(rèn)為，巨額財(cái)產(chǎn)繼承人因“不勞而獲”就擁有巨額稀缺資源的支配權(quán)，這本身就違反了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性原則。
　　新中國(guó)成立后，于1950年頒布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》曾規(guī)定全國(guó)設(shè)立14種稅收，其中就包括遺產(chǎn)稅。不過(guò)數(shù)月之后，遺產(chǎn)稅開(kāi)征又被叫停。自此，遺產(chǎn)稅便一直再未正式啟動(dòng)。有說(shuō)法稱(chēng)，當(dāng)時(shí)的一個(gè)重要原因是，基于我國(guó)人均收入不高且相對(duì)平均的經(jīng)濟(jì)條件的限制。
　　近年來(lái)，伴隨收入差距的擴(kuò)大，提議征收遺產(chǎn)稅的聲音逐漸增多。今年3月，就有研究機(jī)構(gòu)稱(chēng)，無(wú)論是從社會(huì)公平政策、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，還是從縮小貧富差距看，推進(jìn)遺產(chǎn)稅改革的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。其建議，我國(guó)遺產(chǎn)稅應(yīng)按中產(chǎn)水平確定起征額。
　　耐人尋味的是，僅就是否應(yīng)該開(kāi)征遺產(chǎn)稅而言，目前各方實(shí)際上并未形成統(tǒng)一意見(jiàn)。反對(duì)者的理由似乎也很充分，比如遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，會(huì)導(dǎo)致少數(shù)社會(huì)富裕階層，尤其是因創(chuàng)業(yè)而致富的民營(yíng)企業(yè)家群體，為了避免死后遺留的財(cái)產(chǎn)被課以重稅，而在生前多消費(fèi)或浪費(fèi)，甚至將大量財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外等。
　　更多的人也認(rèn)為，由于目前我國(guó)沒(méi)有建立全面的財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度等與征收遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的制度和個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)遺產(chǎn)稅稅源的控制能力十分有限，征稅成本也會(huì)比較高。
　　不過(guò)作為調(diào)節(jié)貧富差距的重要工具，遺產(chǎn)稅已經(jīng)成為一個(gè)國(guó)際性稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前有一百多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了遺產(chǎn)稅。而這在為贊成開(kāi)征者提供了充分的理由，也為我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅提供了可供借鑒的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。
　　盡管目前還面臨一些法律和技術(shù)障礙，但遺產(chǎn)稅在我國(guó)開(kāi)征不宜久拖不定。實(shí)際上，對(duì)于遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，不一定非要等到條件完全具備后才開(kāi)征，而應(yīng)在不斷的實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、解決問(wèn)題。
　　關(guān)于遺產(chǎn)稅，有學(xué)者曾建議，可按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的征稅項(xiàng)目中的其他所得項(xiàng)目對(duì)遺產(chǎn)征收個(gè)人所得稅。不過(guò)在筆者看來(lái)，如果歸入個(gè)人所得稅的贈(zèng)與稅稅率與遺產(chǎn)稅稅率相差過(guò)大的話，則可能會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的避稅行為。因此，應(yīng)該對(duì)遺產(chǎn)稅單獨(dú)立法。同時(shí)，在開(kāi)征遺產(chǎn)稅時(shí)，也應(yīng)開(kāi)征贈(zèng)與稅，這樣做的一個(gè)重要目的就是，防止被繼承人生前以贈(zèng)與的方式將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移以規(guī)避法律。
　　目前，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家所實(shí)施的遺產(chǎn)稅制度的類(lèi)型有總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制三種。綜合各種模式的利弊以及我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，總遺產(chǎn)稅制比較合適，這既可以減少征稅成本，又便于征收管理。而為了達(dá)到必要的調(diào)節(jié)力度，我國(guó)遺產(chǎn)稅稅率應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，比如根據(jù)量多多征、量少少征的原則，采用超額累進(jìn)稅率。
　　由于遺產(chǎn)繼承屬于偶然的、非勞動(dòng)所得，因此其稅率及稅負(fù)水平應(yīng)高于個(gè)人所得稅。不過(guò)*6邊際稅率應(yīng)在50%左右，因?yàn)槿绻呺H稅率太高，可能達(dá)不到調(diào)節(jié)財(cái)富分配的目的，反而只會(huì)引起納稅人的反感，并引發(fā)大量的逃稅行為。當(dāng)然，考慮到納稅人的不同情況，可以不設(shè)統(tǒng)一的起征點(diǎn)或者免稅額，而采取規(guī)定扣除項(xiàng)目和對(duì)某些項(xiàng)目規(guī)定扣除限額的方法。
　　鑒于各地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡，未來(lái)開(kāi)征遺產(chǎn)稅應(yīng)漸進(jìn)推行。比如，先在大城市和富裕地區(qū)開(kāi)征，然后再逐步推開(kāi)。