財政部、國家稅務(wù)總局近日發(fā)出通知說，經(jīng)國務(wù)院批準，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，自2014年7月1日起，將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%。此舉將總體減稅240億元。
　　增值稅稅率檔次多，表面上看，更細致的檔次劃分更有利于精確而公平地確定稅負，但事實可能恰恰相反，更多的稅率檔次反而造成更多的不公平和非效率。復(fù)雜的稅率檔次使得確定一種商品的稅率也變得復(fù)雜，這也給稅務(wù)官員以自由裁量的權(quán)力 ，容易出現(xiàn)以權(quán)謀私、權(quán)錢交易。這不但不能準確合理地確定稅負，反而帶來腐敗。即使稅務(wù)部門和稅務(wù)官員奉公守法，但復(fù)雜的稅檔區(qū)分也給征稅帶來不必要的征收成本，同時，對于納稅人來說，復(fù)雜的稅率檔次使奉行成本增加。所以，從亞當·斯密稅收節(jié)省的原則看，增值稅的稅率檔次應(yīng)該簡化，如此則既有利于節(jié)省征收成本也有利于節(jié)省奉行成本。
　　增值稅是國際上除美國和澳大利亞外各國普遍采用的重要稅種。增值稅的發(fā)源地和大本營的歐洲各國，增值稅稅率檔次一般分為基本稅率(標準稅率)、低稅率(一般屬生活必需品范圍的商品或勞務(wù))和零稅率(出口商品和勞務(wù))。法國增值稅稅率有四檔：標準稅率19.6%，低稅率5.5%，特別稅率2.0%，零稅率;荷蘭增值稅有三檔稅率：標準稅率19%，低稅率6%，零稅率;德國的增值稅有三檔稅率：標準稅率19%，低稅率7%和零稅率;英國的增值稅有三檔稅率：標準稅率17.5%，低稅率5%和零稅率。如果與歐洲發(fā)達國家的增值稅稅率檔次比起來，我國的顯得非常復(fù)雜。我國增值稅的稅率檔次至少有17%、13%、11%、6%、5%、4%、3%和零稅率八個檔次。對此進行簡并是非常必要的。此次將6%和4%兩檔簡并為3%后，雖然得到一定簡化，但稅率檔次仍然還有六檔，所以說，簡并稅率檔次仍然存在空間。
　　我國增值稅稅率不但有簡并空間，而且降低稅率同樣大有空間，大有必要。從上面所舉歐洲發(fā)達國家增值稅稅率情況看，那些國家的高檔稅率雖然也和我國的差不多甚至略高，但并不存在我國13%和11%這兩檔相當高的中檔稅率。由于上述歐洲國家大多是高福利國家，以高稅收支撐高福利，增值稅稅率*6一檔達到17.5%甚至19%，是可以理解的。但我國這樣一個不發(fā)達國家，也未實行高福利制度，并無以高稅收支撐高福利的現(xiàn)實需要，這種情況下，不但增值稅稅率的*6一檔接近歐洲高福利國家，而且中間兩檔遠遠高出歐洲高福利國家的低檔稅率，此種高昂，是非常不可思議的。因此，17%、13%、11%幾檔稅率也有降低的空間。從《增值稅暫行條例》和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定看，適用13%稅率的商品主要是糧食、食用植物油、自來水、暖氣、煤氣、石油液化氣、天然氣以及圖書、報紙、雜志和各種農(nóng)資。這些商品是人們的生活必需品，在歐洲，這類商品要么實行5%左右的低稅率，要么是零稅率。我國13%的稅率雖然比起17%的稅率來說低一些，但是此稅率仍然嚴重推高日常生活成本，加重普通消費者的負擔。11%這個稅率主要針對交通運輸業(yè)服務(wù)，是營改增后新設(shè)定的稅率，而這個稅率也是偏高的。
　　正在進行的營業(yè)稅改增值稅的改革中，從理論上說，營業(yè)稅因為存在大量的重復(fù)征收，改革后將會有降低稅負的實際好處。但這也僅僅是理論上的好處，現(xiàn)實中到底是不是達到降低稅負的目的，還需要有實證的支持，而多少有些讓人遺憾的是，營業(yè)稅改為增值稅后，一些企業(yè)的稅負實際上上升了，企業(yè)的負擔反而加重了，這就使得當初為換取人們支持而承諾的降低稅負沒有落到實處。
　　營改增后企業(yè)稅負的增加有兩個原因，一個原因是企業(yè)自身的性質(zhì)決定的，另一個原因則是因為改革后的增值稅稅率設(shè)計過高。比如物流業(yè)，改革前的營業(yè)稅稅率為3%和5%，改革后增值稅的稅率變?yōu)?1%和6%，雖然增值稅制下不再有重復(fù)征收，經(jīng)過抵扣，此稅率理論上可能比營業(yè)稅的要低，但是有關(guān)方面的測算表明，如果新的11%稅率下的稅負和原來營業(yè)稅下的稅負持平，則運輸類企業(yè)需要抵扣的成本必須占營業(yè)收入73%以上，倉儲類企業(yè)要抵扣的成本必須占營業(yè)收入的55%以上，否則對企業(yè)來說實際上是增加稅負而不是減少稅負。但這樣的抵扣目標難度極大，有些運營企業(yè)除了燃油或者設(shè)備的購置等成本和費用能夠抵扣外，其他能夠抵扣的成本并不多。這就是說，因為企業(yè)本身性質(zhì)決定了營業(yè)稅改為增值稅后，如果抵扣的成本不多，則營改增后11%和6%的增值稅實際上增加了稅負。此次簡并調(diào)整中，6%檔的稅率已經(jīng)降低到4%，但11%這一檔的稅率卻并未降低和簡并，是不公平的。
　　從全局來看，17%、13%、11%幾檔稅率都有降低和簡并的空間和理由。我國對于商品實行普遍性的增值稅加選擇性的消費稅的稅收制度，兩道稅收使得商品稅相當高昂。雖然日常生活必需品沒有消費稅，稅率相對低一些，但是與國際發(fā)達國家相比，稅率仍然高出一倍以上。將增值稅的這幾檔稅率降低兩個百分點，一年的減稅規(guī)模將數(shù)以千億元計。降低增值稅稅率，尤其降低生活必需品的稅率，有利于改善民生，提高人們的生活質(zhì)量。降低稅率是必須的，問題只在于決心和時機。

 
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