淺議會計電算化對稅務稽查的影響及對策

淺議會計電算化對稅務稽查的影響及對策來源：蘭州市國家稅務局作者：李欣日期：2008-02-25字號[ 大 中 小 ] 　　一、會計電算化的現(xiàn)狀與發(fā)展　　企業(yè)會計電算化發(fā)展速度非常迅速。根據(jù)財政部規(guī)劃，預計到2010年企事業(yè)單位的電算化程度要達到80%以上。另據(jù)有關資料統(tǒng)計，截止2002年底，經(jīng)濟發(fā)達的上海和深圳，分別有38%和30%的納稅企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化，其經(jīng)濟總量分別占當?shù)氐?0%和70%。目前，我國有超過300家財務軟件生產(chǎn)企業(yè)?！　「鶕?jù)財務軟件的使用情況來分析，中小型企業(yè)的電算化程度還不是很高，一般都停留在財務核算基本電算化的水平；大型企業(yè)電算化程度較高，都使用了ERP財務系統(tǒng)，不僅核算財務，對供應鏈、庫存、成本等方面全面管理，有的還實現(xiàn)了網(wǎng)絡化管理；還有一部分跨國企業(yè)，特別是涉外企業(yè)，使用國外的ERP系統(tǒng)，內(nèi)部采用局域網(wǎng)進行連接，總部和其他關聯(lián)機構(gòu)采用廣域網(wǎng)方式連接，數(shù)據(jù)都存儲于總部，國內(nèi)公司只有使用權(quán)，但信息高度共享，只要經(jīng)過授權(quán)，任何一部電腦都可以查到所有信息?！　∝攧哲浖陌l(fā)展趨勢勢必從實現(xiàn)物流、資金流、信息流的統(tǒng)一，逐步實現(xiàn)全面網(wǎng)絡化，實現(xiàn)高度的開放性和安全性方面發(fā)展。此外，當前還有一種新的提法——網(wǎng)絡財務軟件服務，即提倡傳統(tǒng)的財務軟件行業(yè)向純粹的服務業(yè)發(fā)展。具體的做法是：一般企業(yè)不必像以前那樣花費高額費用購買商品化財務軟件來實施企業(yè)財務管理，取而代之的是企業(yè)只需付出較少費用，與財務軟件廠商簽訂代理服務協(xié)議，由后者憑借自身的海量數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡財務軟件、技術解決方案，為企業(yè)提供日常財務管理服務，代理企業(yè)財務工作。對于這一種提法，筆者并不認為它將成為我國財務軟件發(fā)展的主流。原因很簡單，財務網(wǎng)絡服務化在現(xiàn)階段實施，會遇到諸如技術、硬件支持水平、網(wǎng)絡安全性、廠商的職業(yè)道德等方面的問題?；谏鲜隼碛桑P者認為網(wǎng)絡財務軟件服務要在我國市場經(jīng)濟體系高度完善化之后才可能實施?！　《嬰娝慊瘜Χ悇栈榈挠绊憽　。ㄒ唬┴攧哲浖N類繁多，企業(yè)電算化程度不同，稅務稽查人員難以全面掌握。　　目前市場上比較知名的財務軟件大概有10余種，還有一些行業(yè)或企業(yè)有自己開發(fā)的專用的軟件，這些軟件在功能上、操作上、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)上都不經(jīng)相同，稅務稽查人員難以全面掌握?！　。ǘ?shù)據(jù)加工、處理自動化的影響?！　∑髽I(yè)實現(xiàn)會計電算化后，各種數(shù)據(jù)一旦錄入計算機，就可直接進行加工處理、自動匯總、分類、自動生成各種賬冊及報表，無需人工干預，使會計核算中的憑證、賬簿、報表之間的相互關系及填制方法趨于簡化，核算工作量從手工的以算賬、記賬為主轉(zhuǎn)移到憑證的錄人和審核為主，從而促使稅務稽查人員的工作重點也隨之改變，即應放在原始資料的收集和審核上。另一方面，如果軟件程序中存在隱患，就會增加會計信息失真和稅務稽查失誤的風險　?。ㄈ┬薷摹h除、添加財務數(shù)據(jù)后可以不留痕跡。　　計算機記賬是通過填制會計憑證，點擊記賬后，就會自動完成所涉及會計分錄、賬簿的記錄和會計報表等核算工作。而需要修改、刪除、添加財務數(shù)據(jù)時，也是通過填制會計憑證，點擊記賬后，自動完成所涉及修改、刪除、添加財務數(shù)據(jù)的會計分錄和賬簿的記錄等項核算，它不同于傳統(tǒng)的手工記賬，要修改一個數(shù)據(jù)，涉及有關的會計科目、報表變動比較麻煩，且留有修改的痕跡，特別是對以前年度或已做賬務處理的數(shù)據(jù)進行修改、刪除、添加等變動時，計算機記賬要比手工記賬容易和簡單的多，且不留痕跡。這就給稅務稽查提高了難度?！　。ㄋ模┯嬎銠C記賬使企業(yè)設置多套賬變得十分容易。　　各種版本的財務軟件記賬的一大特點是，財務人員可以根據(jù)需要設置多個賬套，可以有內(nèi)部管理使用的，也可有對外部報送使用的，賬套與賬套之間可以根據(jù)不同的需要填寫不同的數(shù)據(jù)。在手工記賬情況下，是需要做兩倍的工作量，但采用計算機記賬，就變得十分容易。同時企業(yè)可以根據(jù)需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財務數(shù)據(jù)后的賬簿進行備份保存?！　。ㄎ澹?shù)據(jù)載體也可以根據(jù)需要變化?！　‰S著存儲手段的不斷發(fā)展，企業(yè)財務數(shù)據(jù)的存放也有更大的選擇性，比如存放在本地硬盤、U盤、移動硬盤、磁帶機、光盤中，有的還可能存儲于網(wǎng)絡硬盤上，給稅務稽查工作的數(shù)據(jù)采集帶來麻煩?！　。┴攧哲浖械呢攧仗幚碜酉到y(tǒng)與業(yè)務處理于系統(tǒng)之間既有聯(lián)系又相互獨立?！　∮捎谲浖腥鄙俦匾你暯有怨椿P系，導致在一個賬套中有可能會產(chǎn)生賬務處理子系統(tǒng)的總賬與業(yè)務處理子系統(tǒng)的明細賬不一致的現(xiàn)象。業(yè)務處理子系統(tǒng)應為賬務處理子系統(tǒng)提供基礎數(shù)據(jù)，但目前這兩個子系統(tǒng)之間卻存在脫節(jié)問題：一是大多數(shù)企業(yè)僅使用賬務處理子系統(tǒng)，未使用業(yè)務處理子系統(tǒng)。業(yè)務數(shù)據(jù)來源的真實性、準確性無法得到有效的監(jiān)控；二是即使使用了業(yè)務處理子系統(tǒng)，但與賬務處理子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)銜接上卻存在“隱患”。如：業(yè)務處理子系統(tǒng)中銷售模塊核算的銷售業(yè)務可自動生成記賬憑證，也可選擇不自動生成記賬憑證，即使業(yè)務處理子系統(tǒng)中自動生成的憑證在賬務處理子系統(tǒng)中同樣可以修改，從而可以形成業(yè)務處理與賬務處理數(shù)據(jù)的不一致?！　。ㄆ撸﹥?nèi)部控制方式變化的影響?！　∮嬎銠C代替手工記賬后，原手工會計的內(nèi)部控制方式被部分取消或改變，如賬證、賬賬、賬表核對的控制方式基本不存在，而代之以更嚴密的輸入控制，控制方式也從單純的手工控制轉(zhuǎn)化為組織控制、手工控制和程序控制相結(jié)合的全面內(nèi)部控制。內(nèi)部控制方式的變化要求稅務稽查人員在對企業(yè)會計數(shù)據(jù)稽核的同時，應注意考察其內(nèi)部控制制度的變化情況及完善程度?！　。ò耍┢髽I(yè)的網(wǎng)絡化管理對稅務管轄權(quán)的影響。　　企業(yè)網(wǎng)絡化管理，尤其是數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡而異地存放，使稅務稽查工作由于管轄權(quán)的原因而止步。　?。ň牛?shù)據(jù)加密技術的成熟，對電子數(shù)據(jù)取證帶來的影響?！　?shù)據(jù)的安全問題是所有計算機應用者普遍關心的問題，隨著加密技術的不斷更新，加密的手段也越來越先進，由于技術方面的原因而無法還原數(shù)據(jù)，這給稅務稽查工作也帶來一定的難度?！　。ㄊ嬰娝慊瘜Χ悇栈榧夹g的影響?！　?jù)了解，我國目前大中型企業(yè)基本都實行了電算化，相當數(shù)量的小型企業(yè)也使用了財務軟件，傳統(tǒng)的稽查方法已經(jīng)不能適應或不能滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，尤其是那些大型集團、跨國公司，由于其經(jīng)濟和財務的信息量、業(yè)務量相當大，傳統(tǒng)的檢查手段和方法必然影響稅務稽查的工作質(zhì)量和效率?！　。ㄊ唬嬰娝慊瘜Χ悇栈槿藛T的影響。　　企業(yè)實行會計電算化以后，對稅務稽查人員提出了新的要求。為了做好對采用會計電算化、高度信息化管理企業(yè)的稅務稽查，稅務檢查人員的知識結(jié)構(gòu)和能力需求必須做適當調(diào)整。稽查人員不僅要具有豐富的會計、財務、稅務稽查知識和技能，熟悉財務、稅務法律、法規(guī)，還應了解、掌握計算機知識及其應用技術，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術，掌握財務會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點。　　三、稅務稽查如何應對會計電算化　　面對如此多的不利因素，如何提高稽查手段，從容應對這樣的變化是亟待解決的問題。　?。ㄒ唬┮罁?jù)法律法規(guī)規(guī)范企業(yè)的會計電算化行為　　1.《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第21條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人采用計算機記賬的，應當在使用前將其記賬軟件、程序和使用說明書及有關資料報送主管稅務機關備案；　　納稅人、扣繳義務人會計制度健全，能夠通過計算機正確、完整計算其收入或者所得的，其計算機儲存和輸出的會計記錄可視同會計賬簿，但是應當打印成書面的記錄并完整保存?！　∵@條規(guī)定一方面強調(diào)了采用計算機記賬的備案制度，更重要的是明確了其存儲和輸出的會計記錄可以視同會計賬簿，也就是說，電腦中的會計資料同樣適合于賬簿管理的有關規(guī)定。這樣至少解決了兩個問題：一個是稅務機關是否有權(quán)檢查企業(yè)計算機內(nèi)會計資料的問題，征管法第三十二條*9款規(guī)定：“稅務機關有權(quán)檢查納稅人的賬簿,記賬憑證,報表和有關資料,檢查扣繳義務人代扣代繳，代收代繳稅款賬簿,記賬憑證和有關資料?！绷硪粋€是納稅人采取偽造,變造,隱匿,擅自銷毀計算機內(nèi)電子賬簿,電子記賬憑證的行為，同樣也構(gòu)成偷稅。同時，也有不適宜的，比如，如果企業(yè)計算機中存儲的會計資料視同賬簿，而稅務人員通過一定手段采集其財務數(shù)據(jù)后，是否屬于調(diào)賬行為，是否需要開具《調(diào)取賬簿通知書》的問題。　　2.國家稅務總局關于貫徹《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則若干具體問題的通知（國稅發(fā)[2003]47號）第十六條關于對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人實施電算化稅務檢查的問題：對采用電算化會計系統(tǒng)的納稅人，稅務機關有權(quán)對其會計電算化系統(tǒng)進行查驗；對納稅人會計電算化系統(tǒng)處理、儲存的會計記錄以及其他有關的納稅資料，稅務機關有權(quán)進入其電算化系統(tǒng)進行檢查，并可復制與納稅有關的電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)?！　《悇諜C關進入納稅人電算化系統(tǒng)進行檢查時，有責任保證納稅人會計電算化系統(tǒng)的安全性，并保守納稅人的商業(yè)秘密?！　∵@條規(guī)定明確了稅務機關有對電算化企業(yè)的電算化系統(tǒng)進行檢查的權(quán)利，可以復制電子數(shù)據(jù)，并將電子數(shù)據(jù)作為證據(jù)。同時也規(guī)定了相應的義務。當然，在獲取電子資料時、如果遇到不配合或阻撓的情形，也可依據(jù)《征管法》以下兩條進行處理。　　征管法實施細則第九十六條規(guī)定：納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：1、提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關資料的；2、拒絕或者阻止稅務機關記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關的情況和資料的；3、在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關資料的；4、有不依法接受稅務檢查的其他情形的?！　≌鞴芊ǖ谄呤畻l規(guī)定：納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款?！　?.《電子簽名法》（2005年4月1日頒布實施）　　關于數(shù)據(jù)電文的法律效力方面的規(guī)定：　?。?）關于書面形式　　電子簽名法第四條規(guī)定：能夠有效地表現(xiàn)所載內(nèi)容，并可以隨時調(diào)取查用的數(shù)據(jù)電文，視為符合法律、法規(guī)要求的書面形式?！　。?）關于原件形式要求　　電子簽名法第五條規(guī)定：符合下列條件的數(shù)據(jù)電文，視為滿足法律、法規(guī)規(guī)定的原件形式要求：　　a.能夠有效地表現(xiàn)所載內(nèi)容并可供隨時調(diào)取查用；　　b.能夠可靠地保證自最終形成時起，內(nèi)容保持完整、未被更改。但是，在數(shù)據(jù)電文上增加背書以及數(shù)據(jù)交換、儲存和顯示過程中發(fā)生的形式變化不影響數(shù)據(jù)電文的完整性。　　（3）關于文件保存要求　　電子簽名法第六條規(guī)定：符合下列條件的數(shù)據(jù)電文，視為滿足法律、法規(guī)規(guī)定的文件保存要求：　　a.能夠有效地表現(xiàn)所載內(nèi)容并可供隨時調(diào)取查用；　　b.數(shù)據(jù)電文的格式與其生成、發(fā)送或者接收時的格式相同，或者格式不相同但是能夠準確表現(xiàn)原來生成、發(fā)送或者接收的內(nèi)容；　　c.能夠識別數(shù)據(jù)電文的發(fā)件人、收件人以及發(fā)送、接收的時間?！　?4)關于證據(jù)效力　　電子簽名法第七條規(guī)定：數(shù)據(jù)電文不得僅因為其是以電子、光學、磁或者類似手段生成、發(fā)送、接收或者儲存的而被拒絕作為證據(jù)使用?！　〉诎藯l規(guī)定：審查數(shù)據(jù)電文作為證據(jù)的真實性，應當考慮以下因素：　　a.生成、儲存或者傳遞數(shù)據(jù)電文方法的可靠性；　　b.保持內(nèi)容完整性方法的可靠性；　　c.用以鑒別發(fā)件人方法的可靠性；　　d.其他相關因素?！　　峨娮雍灻ā返念C布實施，進一步對于數(shù)據(jù)電文的法律效率進行了更加明確而又細致的規(guī)定，為電子數(shù)據(jù)作為司法證據(jù)提供了有力的法律支撐?！　?.《信息技術會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》(GB/T19581-2004)　　這是由國家審計署和財政部提出并組織專家研究起草，經(jīng)國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標準委批準，于2004年12月24日發(fā)布，并于2005年1月1日在全國范圍內(nèi)實施。　　《數(shù)據(jù)接口》的發(fā)布實施，嚴格規(guī)范了會計核算軟件的數(shù)據(jù)接口標準，未通過認證的產(chǎn)品將不能在市場上銷售；據(jù)2005年5月18日在北京召開的實施推廣情況新新聞發(fā)布會發(fā)布的信息，已經(jīng)有包括用友、金蝶等6家軟件的8種產(chǎn)品通過了這一標準認證。這也意味著對今后會計軟件的數(shù)據(jù)接口提出了更加嚴格的要求，為稅務稽查能順利提取財務數(shù)據(jù)奠定了堅實基礎?！　?二)推廣使用會計電算化稽查軟件　　推廣使用查賬軟件是應對會計電算化的有利手段。蘭州市國稅局稽查局前不久組織學習了無錫市國稅局的查帳軟件，該軟件經(jīng)過幾年的研究與應用，已經(jīng)趨于成熟，目前已經(jīng)在18個省80多個城市推廣應用，并積累了很多寶貴的經(jīng)驗，目前的*6版本是4.0，并加入了企業(yè)所得稅的檢查與分析。我局應用的是3.1版本，主要針對增值稅檢查，數(shù)據(jù)采集軟件已經(jīng)升級至4.2版，已經(jīng)可以對國產(chǎn)財務軟件的12種34個版本，國外軟件一個，地方軟件6種14個版本進行采集和檢查。可以說對于財務軟件的覆蓋率還是比較高的。它的應用有兩個方面，一方面是高效便捷的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)，另一方面是精細準確的分析系統(tǒng)。解決了對實行電算化的大型企業(yè)不能查、不會查、不敢查的被動局面，提高了稽查效率和準確率，降低了稅收成本，提升了檢查分析的深度、速度和關聯(lián)度?！　?三)做好計算機稅務稽查風險的防范　　既然我們的檢查方式和手段發(fā)生了一定的變化，那么在這種特殊的檢查活動中就要做好稽查風險的防范，　　1.保證稅務稽查數(shù)據(jù)的完整性?！　楸ＷC稅務稽查數(shù)據(jù)的完整和準確，稅務稽查人員在稅務稽查時必須認真檢查納稅人所提供的涉稅信息數(shù)據(jù)是否真實，是否屬稅務稽查時間范圍內(nèi)的涉稅數(shù)據(jù)，是否屬結(jié)賬后的涉稅信息數(shù)據(jù)，納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)是否有紙質(zhì)賬冊、報表相配套。同時，稅務稽查人員獲得的納稅人涉稅信息數(shù)據(jù)，*4應該是該納稅人財務人員對涉稅信息數(shù)據(jù)作現(xiàn)場備份所得的。完整性還應該符合數(shù)據(jù)在整個檢查過程的完整性，要特別防止病毒或誤操作對數(shù)據(jù)造成破壞?！　?.選擇恰當?shù)亩悇栈榉椒ㄅc技術?！　《悇栈槿藛T可以根據(jù)納稅人不同的會計電算化系統(tǒng)而采取不同的稅務稽查方法和技術，從而有效地降低稅務稽查風險。當打印文件充分且與納稅人輸入輸出聯(lián)系比較密切能直接核對時，則可采用繞過計算機的稅務稽查方法，用核對、復核、分析等稅務稽查技術；當納稅人采用實時處理，紙質(zhì)的稅務稽查線索較少且輸入輸出不能直接核對時，則可采用計算機稅務稽查的方法；當納稅人采用每時每刻都在運行，稅務稽查過程中不能終止工作時，則可采用制度基礎法，首先對納稅人計算機會計信息系統(tǒng)的一般控制和應用控制進行審查，根據(jù)一般控制和應用控制稅務稽查的結(jié)果決定抽查的重點、范圍和方法，這樣，既可以降低稅務稽查風險，又可以減少納稅人會計電算化信息系統(tǒng)正常工作的影響?！　?.選擇合理的稅務稽查方式?！　∮捎诩{稅人涉稅信息內(nèi)容大都存儲在磁性介質(zhì)中，而磁性介質(zhì)很容易被篡改、刪除而不留下任何痕跡。因此，對于計算機會計信息系統(tǒng)稅務稽查一般應采用就地稅務稽查或突擊稅務稽查的方式。在進行稅務稽查時，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運行的數(shù)據(jù)拷貝出來進行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確性、完整性，也才能有效地降低稅務稽查風險?！　?.積極爭取納稅人的支持與配合。　　在進行計算機稅務稽查時，如果納稅人的財務人員、操作人員不予配合，把存儲在磁性介質(zhì)當中以及會計信息系統(tǒng)中的財務數(shù)據(jù)進行加密、修改、刪除、隱匿等，則稅務稽查人員很難進行稽查，因此，稅務稽查時應積極取得納稅人的支持和配合，來降低稅務稽查風險?！　?.建立健全會計電算化稅務稽查的標準和準則?！　≡卸悇栈榈臉藴屎蜏蕜t有的已經(jīng)不適用于納稅人會計電算化信息系統(tǒng)稅務稽查，這給會計電算化信息系統(tǒng)稅務稽查帶來了一定的風險，應采取有關措施，一方面大力加強對計算機稅務稽查的研究，另一方面也要稽查人員在實踐中不斷積累經(jīng)驗，盡快制定出適用于會計電算化信息系統(tǒng)稅務稽查的標準和準則，來降低計算機稅務稽查風險。　　6.積極使用電算化稅務稽查軟件?！　‰S著企業(yè)會計電算化的不斷普及，稅務稽查的難度也越來越大，因此利用查賬軟件的不斷更新和升級，一方面能提高稽查的效率，另一方面也能降低稅務稽查的風險?！　?四)加大培訓力度，提高稅務稽查人員計算機應用水平　　目前，不少稽查人員缺乏必要的電腦知識，單憑現(xiàn)有的稽查人員還難以實施電算化稽查。因此，當務之急是加強稅務稽查人員電腦技術和會計電算化的技術培訓更新，并作為稽查人員的一項必會技能要求。只有這樣，稅務稽查工作才能跟上時代的步伐。