[原創(chuàng)]關于建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的探討來源：中國會計視野作者：莊粉榮徐輝日期：2007-11-26字號[ 大 中 小 ] 　　隨著農業(yè)稅逐漸淡出歷史舞臺，中國的農業(yè)將構建一個怎樣的稅制，已成為政府及學術界深入探討的一個問題。筆者認為，實行農業(yè)與工商業(yè)。農村與城市統(tǒng)一稅制，在稅率和減免稅方面給予農業(yè)。農民更多的優(yōu)惠照顧，是我國稅制改革的[*{6}*]?！　∫弧⒔⒊青l(xiāng)統(tǒng)一稅制應遵循的原則　　1.公平原則。稅收公平原則是指稅收負擔必須在依法負有納稅義務的主體間進行公平分配。長期以來，我國一直采取城鄉(xiāng)有別的二元稅制，農業(yè)。農民的稅收負擔遠遠高于工商業(yè)及城市居民。而農業(yè)地區(qū)之間。農民之間稅收負擔也不平衡。建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，應考慮到稅收的縱向公平和橫向公平兩個方面，一方面要考慮城鄉(xiāng)之間。產(chǎn)業(yè)之間的稅負水平，另一方面要考慮農村地區(qū)之間。農民個體之間的稅負公平。　　2.法定原則。依法治稅是稅收工作的根本指導思想?，F(xiàn)行的農業(yè)稅體系在征管方面存在許多隨意性，這是造成農民負擔過重的一個重要因素。通過稅收立法形式確定城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，征稅必須以法律為依據(jù)，嚴肅稅收立法。執(zhí)法。司法，使征稅機構和人員不得隨意更改稅收法令，是城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制能否成功實施的關鍵因素?！　?.傾斜原則。長期以來，我國農業(yè)為工業(yè)化發(fā)展做出了巨大的犧牲。工農業(yè)剪刀差等做法使巨額的農業(yè)資源無償或低成本流入城市，農業(yè)產(chǎn)業(yè)在市場競爭中處于不利地位。因而，在農業(yè)生產(chǎn)狀況和農民收入水平?jīng)]有得到根本性改變之前，城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制體系應適當向農業(yè)和農民傾斜，通過制定稅收優(yōu)惠政策，使農業(yè)的稅收負擔輕于工商業(yè)，農民的稅收負擔輕于城市居民，扶植農業(yè)的市場競爭能力，加快農業(yè)現(xiàn)代化進程?！　?.簡便與效率原則。建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，農業(yè)納稅人人數(shù)眾多且分散，征稅對象受自然條件限制較大，征管工作量大。難度大。因此，一方面政府部門在征收管理支出上力求以最小的征稅成本取得盡可能多的收入，另一方面涉農稅收政策法規(guī)的制定應力求簡便易行，使納稅人易于掌握，減少納稅成本?！　《?、城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的具體構想　　構建城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制是一項龐大的系統(tǒng)工程，可以考慮分兩個階段，用二十年時間完成，并輔之以一系列配套措施?！　?9階段：2007—2015年，確保農民休養(yǎng)生息；微調涉農稅收制度；奠定建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的基礎?！　?.微調現(xiàn)行涉農稅制。一方面，重點清理后農業(yè)稅時代的稅收政策，以及與涉農產(chǎn)品。涉農企業(yè)相關的涉農稅收政策，有針對性地開展涉農稅制建設可行性研究論證。另一方面，在落實好已有涉農稅收優(yōu)惠政策的基礎上，對涉農增值稅實行較大幅度地退稅或返還；對農民或涉農企業(yè)購買農機。農具等固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅實行扣抵；對開發(fā)商建設農村公益事業(yè)，如生態(tài)建設。農田水利基本建設。路橋工程建設和教育。醫(yī)療。文化事業(yè)建設等發(fā)生的稅收實行減征或免征。　　2.建立科學的農用土地認定與分級制度。首先，全國進行大規(guī)模的農用土地普查，實事求是地確定現(xiàn)有農用土地的數(shù)量及承包使用狀況，登記造冊，為今后的稅收征管科學地確定稅源。其次，制定農用土地與非農用土地的科學的認定方法及土地的分級制度，嚴格區(qū)分農用土地與非農用土地，為土地使用稅的改革奠定基礎。　　3.加大政府財政轉移支付力度。通過補貼項目到村。補貼對象到戶等直補方式，切實將財政轉移支付和補貼資金大量向“三農”傾斜。尤其要在農村產(chǎn)業(yè)結構調整。公益事業(yè)發(fā)展。主要糧食品種生產(chǎn)等方面，全面提高補貼標準。　　第二階段：2016—2026年，確立較完善的城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。　　1.流轉稅的構建。首先，推行大范圍的增值稅，對農業(yè)生產(chǎn)領域征收增值稅。把生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模比較大。會計制度健全的農業(yè)生產(chǎn)大戶，如國有農場。種植業(yè)大戶。養(yǎng)殖業(yè)大戶等劃分為一般納稅人，按照增值稅一般納稅人的計稅辦法征收增值稅；把擁有土地較少。生產(chǎn)規(guī)模較小的農戶，劃分為小規(guī)模納稅人。在稅收優(yōu)惠方面，取消農業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)銷售自產(chǎn)農產(chǎn)品免稅的規(guī)定，改設起征點和減免稅，沒有達到起征點的收入較低的農戶不征稅。其次，對生產(chǎn)銷售部分收入過高的土特產(chǎn)品的農戶征收消費稅。一些經(jīng)濟價值較大的種植業(yè)。養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品，如煙葉。毛茶。魚翅。海參。鮑魚等，通過增值稅調節(jié)收入仍然較高的，征收消費稅進行二次調節(jié)?！　?.所得稅的構建。首先，對經(jīng)濟單位從事種植業(yè)。養(yǎng)殖業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，征收企業(yè)所得稅。這類單位納入企業(yè)所得稅的征稅范圍后，同其他非農企業(yè)一樣，以收入減去成本。費用。損失。稅金后的余額為應納稅所得額，實行差別比例稅率。同時，企業(yè)所得稅的法律規(guī)定要體現(xiàn)國家的政策導向。如在費用扣除方面，對種植業(yè)。養(yǎng)殖業(yè)的科研費用，可全額從收入中扣除；在固定資產(chǎn)的稅務處理方面，對一般固定資產(chǎn)的折舊，采用直線法，而對科技含量較高的機器。設備的折舊，采用加速折舊法，以促進農業(yè)生產(chǎn)向科技化。現(xiàn)代化方向發(fā)展。其次，對農業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)經(jīng)營所得，征收個人所得稅。農業(yè)生產(chǎn)者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營計稅辦法，以總收入減去成本。費用。損失。稅金后的余額為應納稅所得額，采用超額累進稅率計稅。鼓勵農業(yè)生產(chǎn)者參加社會統(tǒng)籌，其繳納的社會保障支出在一定限額內允許稅前扣除?！　?.資源稅的構建。將現(xiàn)有的耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅合并為土地資源稅，列入資源稅的稅目。土地資源稅的納稅人是使用土地，進行生產(chǎn)。開發(fā)。經(jīng)營的單位和個人，分為農用土地納稅人和非農用土地納稅人。土地資源稅按照土地的用途采用差別比例稅率計稅。農用土地的稅率要低于非農用土地。同時，農用土地也要根據(jù)土壤質量。地理位置劃分為若干個等級，規(guī)定差別稅率。對非農業(yè)用地的稅率設計采用從高原則和差別原則。嚴格控制將農業(yè)用地轉為非農業(yè)用地，對這種行為征收一次性加成征收或加倍征收的土地資源稅?！　∪?、建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的配套措施　　建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，是一項龐大系統(tǒng)工程，需要一系列配套措施輔助。　　1.進一步推進中央與地方的財政制度改革，加大中央政府轉移支付力度，為城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的建立提供資金上和政策上的支持。首先，國家根據(jù)不同時期的財力狀況，每年都要增加一定比例的財政支農資金投入，切實加強對弱質農業(yè)生產(chǎn)的保護和扶持政策。通過財政補貼和信貸扶持以及制定與國際農產(chǎn)品貿易保護相配套的措施，進一步加強我國對農業(yè)生產(chǎn)實施政策保護。其次，科學制定比較合理的工農業(yè)產(chǎn)品價格體系，從根本上解決價格“剪刀差”問題，減少農民從農業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所獲得的經(jīng)濟收益向工業(yè)或城市凈流出的數(shù)量?！　?.改革規(guī)范農村土地流轉機制，為城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的建立創(chuàng)造必備的條件。首先，應明確界定農民的土地財產(chǎn)權利，強化國家對農民土地產(chǎn)權的保護。要以法律形式明確界定農民土地承包權的物權性質，使農戶真正享有占有。使用。收益和流轉四權統(tǒng)一的承包經(jīng)營權。現(xiàn)行土地征用地制度對農民明顯不公，存在濫用土地征用權的問題。為了切實保護農民利益，征地補償必須以土地的市場價值為依據(jù)，實行公平補償，不能以侵害農民利益為代價降低建設成本。在公共利益之外的非公益性用地，不再動用國家征地權力，而是在土地利用總體規(guī)劃和農地轉用年度計劃的控制下，改為征購。要修改相應的法律法規(guī)，除國家非盈利性公益事業(yè)用地先征為國有外，其他類型的土地都應允許在不改變集體土地所有權性質的前提下進行集體非農建設用地流轉。明確界定農民的土地財產(chǎn)權利，可以使城鄉(xiāng)土地市場的產(chǎn)權關系更加明晰，便于引入市場競爭機制來優(yōu)化配置資源，促進可耕地在農戶之間自由流動，提高農地利用水平和農業(yè)勞動生產(chǎn)率，推動農業(yè)生產(chǎn)結構調整和農村第二產(chǎn)業(yè)。第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。其次，培育和逐步完善農村土地市場。通過積極培育和逐步完善農村土地市場，可以提高農用地的利用水平，提高農業(yè)勞動生產(chǎn)率和投入產(chǎn)出率，提高農業(yè)市場化。國際化程度，不斷地增加農民收入，促進農業(yè)生產(chǎn)持續(xù)發(fā)展。　　3.完善農業(yè)保障體系，建立符合我國國情的農業(yè)保險制度和體系，為城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制的建立提供可靠的保障。與城鎮(zhèn)社會保障制度相比，農村社會保障制度的建設還非常薄弱。完善農村社會保障制度，首先，要加快建立完善農村最低生活保障制度。可以先從經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)起步，最終建立城鄉(xiāng)一體化的最低生活保障制度。其次，積極建立多層次。多類型的農村醫(yī)療保障制度。要將建立以大病統(tǒng)籌為主的互助合作醫(yī)療制度作為完善農村醫(yī)療保障制度的重點，完善其他形式的農村合作醫(yī)療制度，條件成熟的農村地區(qū)，也可以鼓勵農民參加商業(yè)醫(yī)療保險。最后，要建立。完善家庭養(yǎng)老保障與社會養(yǎng)老保險相結合的制度，逐步提高社會化養(yǎng)老的程度。