[原創(chuàng)]工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策趨向研究來源：中國稅務學會作者：佚名日期：2008-02-22字號[ 大 中 小 ] 　　20世紀90年代中期以后，在“發(fā)展是硬道理”的引導下，我國改革開放力度進一步加大，國民經(jīng)濟日益復蘇，社會經(jīng)濟呈現(xiàn)出持續(xù)、健康、快速發(fā)展的良好態(tài)勢，城鎮(zhèn)化率逐步提高，農(nóng)業(yè)支持工業(yè)的經(jīng)濟格局日漸打破，城鄉(xiāng)結構以及工農(nóng)關系發(fā)生了根本性的變化。胡錦濤總書記在中共十六屆四中全會和2004年中央經(jīng)濟工作會議上提出了“兩個普遍趨向”的重要論斷。把社會經(jīng)濟發(fā)展引入了科學發(fā)展的軌道。為了貫徹落實“兩個普遍趨向”的科學論斷，為新農(nóng)村建設提供稅收政策支持，不斷地變革、調整、完善現(xiàn)行的稅收政策，更好地適應新時期、新形勢下“三農(nóng)”經(jīng)濟發(fā)展，使稅收政策由側重支持農(nóng)村建設和農(nóng)民減負向為工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)服務，與其它政策配套相得益彰，具有十分重要的戰(zhàn)略意義和現(xiàn)實意義。　　一、工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的背景　　工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)是中央的一項正確的決策，無論從歷史貢獻、現(xiàn)實選擇，還是國際慣例的比較來看，都要求我們這樣作出選擇?！　∈紫龋瑥臍v史貢獻上來看，建國以來，農(nóng)業(yè)長期哺育著我國的工業(yè)，農(nóng)村長期哺育著我們的城市。在工業(yè)化發(fā)展的初期，農(nóng)業(yè)哺育工業(yè)是國際的通常做法。建國后，我國的經(jīng)濟工作重心由農(nóng)村轉移到城市，由農(nóng)業(yè)轉移到工業(yè)，國家提出要建設社會主義的工業(yè)化國家。各項工作和機制也都是為這一目標服務。農(nóng)業(yè)和農(nóng)村對國家的貢獻體現(xiàn)在以下兩方面：一是繳納農(nóng)業(yè)稅，我國于1958年6月3日通過《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，規(guī)定農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入需要繳納農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)業(yè)稅的表現(xiàn)形式有“公糧”和后來的現(xiàn)金繳納。根據(jù)權威人士測算，農(nóng)民以稅賦形式所作出的貢獻幾乎貫穿新中國成立50多年以來的各個歷史時期，農(nóng)業(yè)對工業(yè)化的“有形”貢獻就超過10000億元。因此，在這個意義上講，工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)實際上是“把農(nóng)民的錢還給農(nóng)民”，也就是“還賬”.二是國家通過工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品價格“剪刀差”，將農(nóng)業(yè)部門的利潤轉移到工業(yè)部門實現(xiàn)。因此，這部分利潤也是農(nóng)業(yè)對國家貢獻的一部分?！　∑浯?，從現(xiàn)實選擇來看，一方面由于農(nóng)業(yè)自身的特殊性，其自我發(fā)展面臨一定的困難；另一方面，農(nóng)業(yè)部門在整個國民經(jīng)濟中正呈不斷縮小趨勢。農(nóng)業(yè)自我發(fā)展的困難主要是，受報酬率遞減規(guī)律和恩格爾定律的影響，農(nóng)業(yè)的比較利益在經(jīng)濟發(fā)展過程中呈現(xiàn)不斷下降的趨勢。農(nóng)業(yè)資源不斷向非農(nóng)部門轉移，而外部資源卻很難依靠市場的力量進入農(nóng)業(yè)領域。特別是中國農(nóng)業(yè)發(fā)展還有特殊性，有著自己的特色。在可預見的將來，農(nóng)業(yè)發(fā)展面臨三個“不可逆”：一是人口增長不可逆，二是土地（特別是耕地）減少不可逆，三是農(nóng)產(chǎn)品（糧食）需求增長不可逆。這三個“不可逆”進一步加劇了農(nóng)業(yè)發(fā)展面臨的矛盾。雖然農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟中基礎地位依然不可動搖，但農(nóng)業(yè)部門在整個國民經(jīng)濟中的呈縮小趨勢。這種趨勢主要表現(xiàn)在以下三方面：一是農(nóng)業(yè)增長對整個經(jīng)濟系統(tǒng)增長的貢獻不斷下降；二是農(nóng)業(yè)產(chǎn)出占整個經(jīng)濟系統(tǒng)總產(chǎn)出的份額不斷下降；三是農(nóng)業(yè)獲取社會生產(chǎn)所需的稀缺資源的能力不斷下降。改革開放以來，中國農(nóng)業(yè)在GDP中的比重大幅度下降，25年間下降了一半，目前已降到不足15%.上述兩個方面決定了非農(nóng)產(chǎn)業(yè)、特別是工業(yè)必須“反哺”農(nóng)業(yè)，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者至少獲取社會平均利潤，避免“重要卻無人重視”的尷尬，實現(xiàn)“等量要素獲取等量收益”的國民待遇。　　最后，從國際慣例比較來看，“綜觀一些工業(yè)化國家發(fā)展的歷程，在工業(yè)化初始階段，農(nóng)業(yè)支持工業(yè)、為工業(yè)提供積累是帶有普遍性的趨向；但在工業(yè)化達到相當程度以后，工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村，實現(xiàn)工業(yè)與農(nóng)業(yè)、城市與農(nóng)村協(xié)調發(fā)展，也是帶有普遍性的趨向。”（胡錦濤兩個趨向，2004）目前我國已跨過工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的轉折期，正在逐步向大規(guī)模反哺期過渡，但到全面、大規(guī)模反哺期還有差距。因此，為工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)和國民經(jīng)濟結構調整提供制度保障；因地制宜，合理劃分各級政府在工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)中的職責?！　墓I(yè)反哺農(nóng)業(yè)的可能性來看，目前，我國已經(jīng)具備這個財力。我國近年來，經(jīng)濟增長態(tài)勢良好；財政收入增長迅速，如2005年增速為18.6%；同時，非農(nóng)產(chǎn)業(yè)對GDP的貢獻率在不斷提高，其創(chuàng)造的價值和利潤率也在不斷上升。這些都為工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)提供了有力的保障。　　二、稅收政策在促進農(nóng)業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮了重要作用　　多年以來，我國稅收政策都高度重視和支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，大力推動農(nóng)村經(jīng)濟的建設，從逐步取消農(nóng)業(yè)稅到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)機流通和農(nóng)業(yè)技術推廣等多個方面給予優(yōu)惠等等。為農(nóng)村富裕，為農(nóng)業(yè)增產(chǎn)，為農(nóng)民減負，稅收的杠桿作用在對農(nóng)村、農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的脫貧、增產(chǎn)、奔小康的進程中發(fā)揮著重要作用，這也為新時期的經(jīng)濟發(fā)展和工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的推進提供了可借鑒的寶貴經(jīng)驗?！　。ㄒ唬┲醒胪菩修r(nóng)村稅費改革政策。 進入新世紀以來，中央農(nóng)村稅費改革試點工作，為農(nóng)村的全面發(fā)展和農(nóng)民的減負起到了重要的推動作用。中央一號文件下發(fā)后，開始實行免征農(nóng)業(yè)稅試點，2005年12月29日，國家主席胡錦濤簽署命令，廢止了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》，從2006年1月1日起執(zhí)行；2006年2月17日，國務院總理溫家寶以國務院459號令，停征了除煙葉稅外的農(nóng)林特產(chǎn)稅，同時廢止了《屠宰稅暫行條例》。這些大舉措大大減輕了農(nóng)民負擔，為提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)積極性注入了活力?！　。ǘ┻m用低稅率和提高起征點的增值稅惠農(nóng)政策。1994年新稅制改革后對化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料適用13%的低稅率。從2004年1月1日起，小麥粉、玉米粉、分割鴨、分割兔等列名的11種食用粉類和7種分割肉類貨物，出口退稅率由5%調高到13%.對出口大米、小麥、玉米增值稅實行零稅率。從2002年1月1日起，一般納稅人購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按照收購金額13%的扣除率計算準予抵扣的進項稅額。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進項稅額扣除。自2004年1月1日起，對于銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食等農(nóng)產(chǎn)品的個體工商戶，以及以銷售上述農(nóng)產(chǎn)品為主的個體工商戶，其起征點一律確定為月銷售額5000元；按次納稅的，起征點一律確定為每次（日）銷售額200元。　?。ㄈ┟庹髁鬓D稅的惠農(nóng)政策。增值稅暫行條例規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，對生產(chǎn)銷售的尿素在2001、2002年兩年內實行增值稅先征后退的政策。2001年對征收的稅款全額退還，2002年退還50%，批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)膜、農(nóng)藥免征增值稅。2005年11月1日至2006年6月30日，對屬于增值稅一般納稅人的家禽加工企業(yè)和冷藏冷凍企業(yè)加工銷售禽肉產(chǎn)品實行增值稅即征即退政策，并免征城市維護建設稅和教育費附加。農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征營業(yè)稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自己飼養(yǎng)的生豬免繳增值稅等?！　。ㄋ模┟庹魉枚惖幕蒉r(nóng)政策。國有農(nóng)業(yè)企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅，對重點龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得暫免收企業(yè)所得稅。鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機站、氣象站，以及農(nóng)民專業(yè)技術協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提供的技術服務或勞務所得取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展上述技術服務或勞務所得取得的收入暫免收所得稅。對家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍企業(yè)進行家禽養(yǎng)殖（包括種禽養(yǎng)殖）、加工和冷藏冷凍所取得的所得免征2005年度企業(yè)所得稅。非專業(yè)養(yǎng)豬戶取得的養(yǎng)豬收入，暫不征收個人所得稅。進入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得所得暫不征收個人所得稅的政策等?！　。ㄎ澹Σ糠值貐^(qū)的農(nóng)民實行補貼的惠農(nóng)政策。中央一號文件規(guī)定對部分地區(qū)的農(nóng)民購買農(nóng)機進行補貼。對種糧農(nóng)民實行直接補貼，對部分地區(qū)農(nóng)民實行良種補貼和農(nóng)機具購置補貼等。2005年全國糧食直補資金比2004年增長13.8%.財政部將41億元直補資金借款撥入部分糧食主產(chǎn)省的糧食風險基金專戶，支持及時落實糧食直補政策。中央財政今年安排的782億元轉移支付資金撥付各地。初步統(tǒng)計，全國用于農(nóng)機具購置補貼資金預計增長1倍多，達14億元左右?！　∪?、現(xiàn)行稅收政策在促進工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)方面存在的問題　　隨著工業(yè)化、城市化和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展進入了一個新的階段。面對新情況、新形勢，現(xiàn)有的從農(nóng)村發(fā)展和農(nóng)民減負為主要目的的稅收支農(nóng)政策在促進工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)方面尚需迅速跟進，還存在一些比較突出的問題。　　*9，農(nóng)業(yè)稅收政策沒有促進糧食安全長效機制形成。20世紀80年代以來，我國糧食供需關系曾經(jīng)歷幾次波動，經(jīng)歷了糧食大幅度增產(chǎn)、庫存過大、財政負擔過重，到糧食連續(xù)減產(chǎn)、庫存持續(xù)下降的過程，短時間內出現(xiàn)如此大幅度波動的主要原因之一是稅收政策在支持糧食生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)結構調整（壓糧擴經(jīng)）之間的不斷變化，確保糧食安全的長效機制沒有形成。2003年年底出現(xiàn)的糧價大幅上漲，中央政府在加強宏觀調控中采取了一系列刺激糧食增產(chǎn)的措施。這些政策直接力度大，效果明顯。2004年全國糧食總量達到4695億斤，增產(chǎn)388億公斤，比上年增長9.0%.除了上述這些直接的支持政策外，還有一項重要的糧食政策措施，就是最低收購價政策。2004年，由于市場糧價普遍高于最低收購價，實際上財政沒有為此發(fā)生支出。但隨著糧食供求關系的轉變，一旦市場糧價降至最低收購價之下，國家將按最低收購價敞開收購，價差補貼及所需其他費用最終還將由財政特別是中央財政承擔，潛在的支出壓力隨時可能浮出水面。　　第二，稅收支持“三農(nóng)”政策的導向作用沒有得到有效發(fā)揮。在市場經(jīng)濟條件下，稅收對“三農(nóng)”的支持，一個重要方面就是通過各種有效的調節(jié)杠桿，引導、鼓勵社會其他方面進入農(nóng)業(yè)農(nóng)村，發(fā)揮稅收政策杠桿的作用。但從目前看，稅收政策的導向作用沒有很好的發(fā)揮，社會其他方面投資農(nóng)業(yè)農(nóng)村的比重不是在上升，而是在下降。2001年的一個研究分析表明，當年全社會對“三農(nóng)”的總投資為14280億元，其中各級財政投入3331億元，占23.3%；信貸資金3030億元，占21.2%；農(nóng)戶投入7018億元，占49.1%；企業(yè)（包括農(nóng)墾農(nóng)場等）投入812億元，占5.7%；利用證券市場籌資和利用外資89億元，占0.6%，從趨勢看，只有財政投入的比重在上升，并保持10%以上的增長率，其他方面的比重均呈不同程度的下降。據(jù)統(tǒng)計，2002年，在中國所有金融機構的貸款余額中，農(nóng)業(yè)和農(nóng)村中小企業(yè)貸款只占全社會貸款的10.4%.龍頭企業(yè)和農(nóng)戶貸款難已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。如果僅僅依靠財政加大對農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展的投入將很難滿足日益增長的資金需求，而且與建立和完善市場經(jīng)濟體制也不相符合?！　〉谌?，高度集中的稅制體系制約地方對“三農(nóng)”投入的積極性。取消農(nóng)業(yè)稅以后，財政收入主要來自國稅和地稅，國稅占收入的主要部分，按照現(xiàn)行稅收體制，國稅的近80%以上的收入歸中央和省級所有，造成中央財政和省級財政投入多，市（地）、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）級財政投入少。初步統(tǒng)計表明，目前用于“三農(nóng)”投入中，中央和地方各級大體各占50%，其中，在西部地區(qū)，中央投入大約占65%以上，中部地區(qū)大約占55%左右。這部分投入又偏重江河治理、城市防洪和調水，農(nóng)村小型水利設施建設投入不足、農(nóng)村公共基礎設施建設和社會事業(yè)投入少。另外，農(nóng)村稅費改革以前，農(nóng)村公共基礎設施建設和教育、衛(wèi)生等社會事業(yè)發(fā)展主要依靠農(nóng)民投資投勞，每年大約在750億元左右。農(nóng)村稅費改革以后，由于農(nóng)村“兩工”的逐步取消，“一事一議”15元的上限控制，原先由農(nóng)民承擔的投入來源大幅度減少。盡管中央財政轉移支付不斷增加，預算內專項用于農(nóng)村教育、衛(wèi)生的支出增長幅度也很大，同時，逐步增加對農(nóng)村公共基礎設施和農(nóng)村社會事業(yè)發(fā)展的投入，但由于中西部經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)縣鄉(xiāng)財政困難，財力有限，財政用于縣鄉(xiāng)道路、農(nóng)村能源、小型水利設施等公共基礎設施建設和教育、衛(wèi)生等公共服務體系建設等方面的投入與實際需要仍然存在比較大的缺口?！　〉谒模r(nóng)村稅費改革成本越來越大，中央財政轉移支付壓力越來越大。農(nóng)村稅費改革以來，為彌補縣鄉(xiāng)財政出現(xiàn)的短收，中央財政已經(jīng)安排了巨額轉移支付。這是目前中央財政支持“三農(nóng)”支出中增加最多、增幅*5的項目。隨著改革試點的深入和免征農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)村稅費改革的成本越來越大，還可能產(chǎn)生一些新的“改革成本”，至少還有四筆賬。一是農(nóng)林場的稅費改革。目前絕大多數(shù)農(nóng)林場沒有參加稅費改革，農(nóng)工的稅費負擔已經(jīng)明顯高于周圍農(nóng)村農(nóng)民負擔，推進農(nóng)墾農(nóng)場林場稅費改革需要中央財政安排相應的轉移支付。二是全部免征農(nóng)業(yè)稅。未來幾年，隨著全國農(nóng)業(yè)稅全免，估計需要增加轉移支付200多億元。三是稅費改革后的農(nóng)村公益設施建設。稅費改革以后取消了“兩工”，少量的公益事業(yè)投資通過“一事一議”來解決，多數(shù)農(nóng)村基礎設施投資需要公共財政承擔，如鄉(xiāng)村道路橋梁、小型水庫和灌渠等水利設施建設和維護等。四是農(nóng)村稅費改革引起的一次性改革成本。如精簡鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構和人員需要的安置費用，清理化解鄉(xiāng)村債務可能引起的相應支出等。這些都需要給予關注。同時，“費改稅”步伐有待進一步加快。“費改稅”的初衷是“清費立稅”，也就是清除亂收費，同時對一些具備稅收性質的費逐步地轉化為稅收?！百M改稅”取得了一定的效果。特別是在取消農(nóng)業(yè)稅前，我國對涉農(nóng)的收費也進行了大量的清理，通過這些措施減輕農(nóng)民的負擔。但由于財政體制改革還不完善，在地方財力，尤其是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財力不濟的情況下，難保亂收費不會反彈。因此，清理農(nóng)業(yè)亂收費還是一項長期的工作。一定要防止稅負下來了，收費又上去了的情況出現(xiàn)。同時，國家應該加大“費改稅”的步伐，適時出臺燃油稅、將社會保障費轉化為社會保障稅?！　〉谖澹绊戅r(nóng)民增收的深層次矛盾和問題還有待進一步解決。影響農(nóng)民增收的深層次矛盾和問題得不到解決，包括農(nóng)產(chǎn)品價格上漲空間有限、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價格據(jù)高不下、農(nóng)村勞動力轉移步伐趨緩、農(nóng)民組織化程度不高、農(nóng)村金融支農(nóng)力度減弱、惠農(nóng)政策效應降低等等，這些已經(jīng)在很大程度上影響到稅收的作用在工業(yè)基反哺農(nóng)業(yè)中發(fā)揮和推進?！　】傊?，隨著農(nóng)業(yè)稅的逐步取消和直接補貼規(guī)模的增加，國家與農(nóng)民的經(jīng)濟利益分配關系由過去“索取”機制向“給予”機制轉換，這種轉換符合科學發(fā)展觀和“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會發(fā)展”的要求，與建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的方向基本一致，面臨的問題也是隨著政策轉型而生，需要客觀地對待，積極地尋求不斷解決的措施和途徑。　　四、世界各國工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)政策的經(jīng)驗借鑒　　從世界有關國家或地區(qū)的實踐經(jīng)驗看，先行工業(yè)化和新興工業(yè)化國家或地區(qū)在轉折期工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策具有以下共同特征：一是稅收政策目標以增加農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量為中心，糧食安全地位重要。特別是資源短缺型國家高度關注糧食安全目標，目的在于確?？焖俟I(yè)化過程中所需的糧食等農(nóng)產(chǎn)品供應。二是反哺力度不大、范圍較小，稅收支持形成點狀結構。這一時期因國家和地區(qū)財力所限，抽取農(nóng)業(yè)剩余和反哺農(nóng)業(yè)并存，有“予”有“取”.三是關稅保護。農(nóng)產(chǎn)品缺乏競爭力的資源短缺國家，往往利用關稅保護等邊境措施保護本國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。四是新興工業(yè)化國家和地區(qū)比先行工業(yè)化國家提前啟動某些稅收支持政策。新興工業(yè)化國家和地區(qū)進入工業(yè)化中期階段是時間晚，但持續(xù)時間短。農(nóng)業(yè)發(fā)展面臨的國際競爭壓力大，具有后發(fā)優(yōu)勢，因此轉折期反哺農(nóng)業(yè)政策的支持點較多、范圍較寬，先行國家某些在大規(guī)模反哺期實施過渡期的稅收政策已提前使用?！　〉搅舜笠?guī)模補貼期、大規(guī)模反哺期后，主要國家和地區(qū)的反哺農(nóng)業(yè)政策主要特征為：一是稅收政策目標主要是以提高長效性的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力為主，兼顧增加農(nóng)民收入和保護環(huán)境。各國和地區(qū)都調整了國家稅收收入分配結構，大幅度增加農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎設施投資或投入補貼力度，整治土地，提高農(nóng)業(yè)機械化水平，目的就是增強長效性的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)能力。而各種稅收支持政策，一方面刺激農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，穩(wěn)定農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量，另一方面又能增加農(nóng)民收入。二是工業(yè)反哺稅收的政策種類開始逐步增多、力度逐漸加大、范圍得到拓展，形成扇形支持特點。反哺稅收政策已從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領域向農(nóng)產(chǎn)品流通甚至加工領域延伸，支持的范圍不斷擴大，已形成由點到面的反哺格局。三是稅收政策手段以刺激生產(chǎn)和穩(wěn)定農(nóng)民收入為雙重目標?！　】偠灾?，在工業(yè)化中期階段，盡管從分析角度可分為轉折期和大規(guī)模反哺期，但在稅收政策實際運行中，工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的政策一般都是循序漸進、由點到面、逐步加大力度、拓寬范圍，只是在到了一定經(jīng)濟發(fā)展水平上才會明顯加快反哺農(nóng)業(yè)的步伐?！　∥濉⒐I(yè)反哺農(nóng)業(yè)稅收政策趨向　?。ㄒ唬┒愂照邔蛟诠I(yè)反哺農(nóng)業(yè)中應遵循的原則。對各業(yè)的涉農(nóng)、支農(nóng)、扶農(nóng)技術、產(chǎn)品、資金等，對農(nóng)業(yè)的涉稅環(huán)節(jié)和項目：如生產(chǎn)、加工、流通、出口、勞務、飲食服務、交通運輸、房產(chǎn)、土地等進行分析，使稅收杠桿在以下幾個方面發(fā)揮作用，達到如下目的：　　1、稅負要輕。就是指通過國家制定與現(xiàn)階段農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展水平相一致低稅負政策，體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)和涉農(nóng)企業(yè)的傾斜。　　2、稅基要窄。國家從降低農(nóng)民和涉農(nóng)企業(yè)稅收負擔出發(fā)，應當盡可能縮小稅基。體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和對支農(nóng)、扶農(nóng)和服務農(nóng)業(yè)的企業(yè)和個人的支持與保護?！　?、減免要優(yōu)。加大對農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)稅收減免政策支持的力度，提高減免稅比重；優(yōu)化對專業(yè)化生產(chǎn)、區(qū)域化生產(chǎn)和為農(nóng)民服務的相關產(chǎn)業(yè)的政策減免，有選擇性地對重點行業(yè)、國家支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)實施減免，增強對投資者的稅收政策吸引力，體現(xiàn)對農(nóng)民投資農(nóng)業(yè)和涉農(nóng)企業(yè)投資服務農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的積極性的保護。　　4、補貼要快。政府給予農(nóng)民增支部分予以相應而且快速的補償，其目的是通過對農(nóng)民和涉農(nóng)企業(yè)的給予補貼，減少農(nóng)民成本支出。對農(nóng)民實行補貼既是國際上通用的做法，又是實施“以工哺農(nóng)”的一種策略?！　?、返還要實。對農(nóng)民以及涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)的稅收返還，其目的通過這種財政轉移支付是使農(nóng)民的稅率逐步降為零?！　。ǘ┩晟乒I(yè)反哺農(nóng)業(yè)的若干稅收政策。為了從稅收政策層面更好地處理國民經(jīng)濟與“三農(nóng)”的關系，促進工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)進程，服務社會主義新農(nóng)村建設，我們提出如下措施和建議：　　1、完善稅收體系，構建城鄉(xiāng)一體稅收制度。按照“十一五”規(guī)劃提出的要求，加快農(nóng)業(yè)稅制改革的步伐，逐步改變城鄉(xiāng)發(fā)展的二元結構體系，把農(nóng)村稅改作為重新確立城鄉(xiāng)社會分配關系的載體，進一步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，將現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅逐步融入現(xiàn)代稅收制度，設置統(tǒng)一的流轉稅、所得稅、財產(chǎn)稅等稅收管理體系。同時，完善資源稅管理辦法，合理配置資源，提高耕地占用稅率，保障農(nóng)民的合法權益，保護耕地，給農(nóng)業(yè)創(chuàng)造一個有利的外部環(huán)境和空間，讓稅收政策真正惠及農(nóng)民，充分發(fā)揮稅收支農(nóng)促農(nóng)的積極作用?！　?、進一步推進農(nóng)產(chǎn)品增值稅制改革，優(yōu)化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結構，增加農(nóng)民收入。　　其一、將農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率由現(xiàn)行的13%統(tǒng)一調整為17%，統(tǒng)一在進口環(huán)節(jié)對國外農(nóng)產(chǎn)品按17%的適用稅率征稅。這不僅有助于解決目前精加工農(nóng)產(chǎn)品（適用17%的稅率）和粗加工農(nóng)產(chǎn)品（適用l3%的稅率）劃分不清、征管疏漏的問題，更有利于平衡進口農(nóng)產(chǎn)品與出口農(nóng)產(chǎn)品的稅收負擔，從而提高我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力。　　其二、改變農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的方式。當前，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但對農(nóng)民投入的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅款不作扣除。我們應當借鑒歐洲等發(fā)達國家實施零稅率的做法，即不僅不征稅，而且允許農(nóng)民向稅務機關就購進的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅，通過年終填表報當?shù)囟悇諜C關或鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政所審核批準后實行退稅。此外，在國家經(jīng)濟實力允許的情況下，農(nóng)民還可獲得自己耕作土地畝數(shù)的國家補貼。我國也應吸收和借鑒市場經(jīng)濟發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，*9步先將稅款返還給農(nóng)民，實現(xiàn)“零稅率”，然后再逐步爭取補貼?！　∑淙?、對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的增值稅進項稅額，由現(xiàn)行按13%的抵扣率抵扣的辦法，改為按統(tǒng)一的17%的普通稅率計算進項抵扣。同時在現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品免稅的前提下，建議取消農(nóng)產(chǎn)品13%的抵扣稅率，凡是免稅農(nóng)產(chǎn)品只要是購進一律按收購金額的14.53%準予抵扣，撤消增值稅稅制工農(nóng)之間的政策不協(xié)調，減少工農(nóng)之間的稅收差異，保證增值稅鏈條的完整。　　其四、進一步提高農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率。進一步提高我國農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅率。現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅稅率為13%，對農(nóng)產(chǎn)品出口退稅為5%，從兩個稅率對比可以看出，我國實行的是農(nóng)產(chǎn)品出口征稅政策，這與國際上通行的農(nóng)產(chǎn)品出口零稅率作法，形成了鮮明的比照。為了增加農(nóng)民收入，維護農(nóng)民利益，建議我國實行徹底的農(nóng)產(chǎn)品出口退稅政策，讓這部份稅收真正惠及“三農(nóng)”.　　其五、在工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)過程中，農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)率先實行消費型增值稅。為促進現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營體制的創(chuàng)新，鼓勵“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營形式，培育農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，可考慮在農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)率先實行消費型增值稅，即對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)購進機械設備等固定資產(chǎn)準予抵扣其所含增值稅進項稅額?！　∑淞⑼晟妻r(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料生產(chǎn)經(jīng)營的稅收優(yōu)惠政策。可以考慮取消現(xiàn)行對從事生產(chǎn)資料生產(chǎn)、經(jīng)營企業(yè)的稅收減免稅的優(yōu)惠政策，實行收支兩條線，先將該收的稅全額征收上繳國庫，然后農(nóng)民按照購買生產(chǎn)資料的實際數(shù)額，憑發(fā)票和身份證明到國家指定的部門申請退稅?！　。?）完善個人所得稅制，體現(xiàn)公平稅負。在個人所得稅的征收上，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者應區(qū)別不同情況征稅。這是一個中長期的設想，具體地是理論上將所有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者納入個人所得稅征收范圍，同時規(guī)定對普通家庭聯(lián)產(chǎn)承包戶免征個人所得稅，只在適當時機，對生產(chǎn)規(guī)模達到一定標準的農(nóng)戶征收個人所得稅。這樣，比照城鎮(zhèn)個體工商戶適用的個人所得稅政策，就目前農(nóng)村家庭聯(lián)產(chǎn)承包戶的生產(chǎn)狀況，其絕大多數(shù)在相當長時期內將達不到起征點，隨著個人所得稅扣除標準由800元到1600元的提高，可以預計，未來農(nóng)業(yè)稅收的納稅主體將是農(nóng)業(yè)型企業(yè)或者農(nóng)村經(jīng)濟合作組織，農(nóng)民的納稅主體地位逐漸弱化，據(jù)統(tǒng)計，2002——2005年我國農(nóng)村人均年純收入分別為2355、2476、2936、3255元（其中2005年，東部沿海的上海市農(nóng)村的收入水平*6，為8248元，月平均不足700元；中部的湖北省在“貧困線”以下，為3099元，月平均不足300元，湖北省陽新縣年人均純收入在2275元，月平均不足200元。西部的貴州省最低，為1877元，月平均不到200元），全國的農(nóng)村人均年純收入剛剛越過聯(lián)合國規(guī)定的一天一美元的貧困線，目前，大部分農(nóng)戶收入遠遠夠不上繳納個人所得稅的標準，只是個人所得稅的理論上的納稅人，不會成為實際的納稅人；只有極少數(shù)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)大戶，當收入規(guī)模達到一定標準時，才可能成為實際的納稅人。　?。?）增設“三農(nóng)”基金，促進新農(nóng)村建設。在工業(yè)企業(yè)中增設“三農(nóng)”基金，按利潤總額的2%計提，在稅前列支，基金直接由稅務部門征收，上交中央金庫。將農(nóng)民工在城市創(chuàng)造價值而產(chǎn)生的稅收收入，從中央分成地方財政收入中拿出5%在省級財政專戶儲存，用于農(nóng)村的交通、水電等基礎設施的建設和解決農(nóng)村醫(yī)療、教育、社保等公共產(chǎn)品的需求，形成國家、地方和工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的格局?！　。?）建立城鄉(xiāng)互動的稅收管理機制，促進農(nóng)村和城市的協(xié)調發(fā)展。建設社會主義新農(nóng)村，除農(nóng)村自身的發(fā)展外，離不開工業(yè)化的反哺和城市化的帶動，需要政策（包括稅收政策）支持。做到技術、人才、資金的交流和互動，這將有利于迅速縮小城鄉(xiāng)發(fā)展差距，迅速提高國民經(jīng)濟發(fā)展的整體水平。一是對農(nóng)村富余和失地農(nóng)民在城市（城鎮(zhèn)）工業(yè)企業(yè)再就業(yè)給予稅收照顧，對農(nóng)村富余勞動力在企業(yè)就業(yè)的，對企業(yè)給予城市（城鎮(zhèn)）下崗職工一樣享受相同的政策優(yōu)惠。對農(nóng)村富余勞動力自謀職業(yè)從事個體經(jīng)營的，應比照城市對下崗再就業(yè)人員的政策優(yōu)惠，給予類似的稅收照顧。二是引導城市（城鎮(zhèn)）人口、企業(yè)和事業(yè)單位從事農(nóng)村建設、從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。在稅收政策上對帶資金、技術到農(nóng)村創(chuàng)業(yè)投資的城市個人和企業(yè)可以實行享受減免稅的優(yōu)惠政策。搞好城鄉(xiāng)之間交流，不僅有利于解決城市一些行業(yè)的勞動力緊缺問題，而且還能活躍城鄉(xiāng)經(jīng)濟，促進農(nóng)村和城市的協(xié)調健康發(fā)展?！　。?）改革和完善現(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收優(yōu)惠范圍僅限于符合規(guī)定的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)濟效益、帶動能力、市場競爭優(yōu)勢等限定條件的省級重點龍頭企業(yè)，而對于發(fā)展?jié)摿捎^但經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)濟效益較差的幼稚型農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)，則因稅收優(yōu)惠準入條件的限制難以享受到相應的稅收優(yōu)惠政策。對農(nóng)產(chǎn)品加工免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠僅限于初加工而不包括深加工，從產(chǎn)業(yè)化鏈條的源頭上人為地抑制了農(nóng)產(chǎn)品精深加工及促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)的規(guī)模擴張和經(jīng)濟效益的提高。這些稅收優(yōu)惠多是以定期減免稅的直接優(yōu)惠方式為主，而加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少運用。這種現(xiàn)狀預伏了受惠主體短期化經(jīng)營的政策誘因，助長了對國家稅收優(yōu)惠的依賴，誘發(fā)了騙取稅收優(yōu)惠的發(fā)生，加大了減免稅金的管理難度。因此，不僅要擴大優(yōu)惠主體范圍，放寬優(yōu)惠準入條件，實行“重點”與非重點企業(yè)之間無差別待遇的稅收優(yōu)惠，將優(yōu)惠范圍由“重點”龍頭企業(yè)擴展到所有的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)；而且要拓展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營企業(yè)稅收優(yōu)惠政策深度，由對農(nóng)產(chǎn)品的初加工延伸到對農(nóng)產(chǎn)品的精深加工，從農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化鏈條的源頭上更充分地發(fā)揮稅收優(yōu)惠對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資源優(yōu)化配置的拉動作用。更重要的是要構建以間接稅收優(yōu)惠方式為主導的、直接優(yōu)惠方式與間接優(yōu)惠方式相結合的稅收優(yōu)惠體系。突出加速折舊和投資抵免等間接優(yōu)惠方式在推進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化進程中的作用，推進確立現(xiàn)行企業(yè)制度的進程，弱化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的短期行為?！　。?）強化稅收對國家農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新體系的政策激勵機制。一是完善促進產(chǎn)、學、研聯(lián)合和科研機構轉制企業(yè)專項稅收優(yōu)惠政策。對為“三農(nóng)”服務的轉制科研機構免征企業(yè)所得稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。二是穩(wěn)步制定促進我國農(nóng)業(yè)風險投資發(fā)展的稅收政策。在增值稅方面，對農(nóng)業(yè)風險投資企業(yè)分步實施增值稅轉型，鼓勵企業(yè)更新設備，加大技術創(chuàng)新力度。在企業(yè)所得稅方面，允許接受風險投資資金的企業(yè)，在計提折舊時采取加速折舊方法，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，支持其技術發(fā)展和設備更新。三是對農(nóng)業(yè)科技人員從高新技術企業(yè)獲得的轉讓專利技術及非專利技術成果所得、特許使用權所得，給予應納稅額減征30%所得稅的優(yōu)惠?！　。?）運用稅收杠桿促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結構調整。目前我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結構存在嚴重的缺陷，政府應采取有力措施調整農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結構，促進農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結構達到“優(yōu)化”的要求。在工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)過程中，目前政府可考慮采取如下措施：加大對農(nóng)村第二產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，利用稅收優(yōu)惠吸引更多的資金發(fā)展農(nóng)村工業(yè)，以形成農(nóng)村的支柱工業(yè)，對于純農(nóng)產(chǎn)品、半農(nóng)產(chǎn)品、非農(nóng)產(chǎn)品、支農(nóng)產(chǎn)品等在稅收優(yōu)惠程度和時間上應有所區(qū)別；實行單一的土地稅，促使*9產(chǎn)業(yè)集約化和規(guī)模化經(jīng)營，提高農(nóng)林漁牧各業(yè)的商品率；免除農(nóng)村第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅，加大第三產(chǎn)業(yè)在農(nóng)村產(chǎn)業(yè)中的比重，解決更多的農(nóng)村剩余勞動力就業(yè)問題；給農(nóng)村各類企業(yè)更多的稅收優(yōu)惠，增加農(nóng)村企業(yè)的積累，促使農(nóng)村企業(yè)集團和企業(yè)家群體的形成；減免營業(yè)稅和個人所得稅推進農(nóng)村物流建設，對無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販，不要求辦理稅務登記，對按期收入達不到5000元的營業(yè)稅納稅人免征營業(yè)稅，對進入各類市場銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)民取得的所得不征個人所得稅；對國家指定收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同免征印花稅；對直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地免征土地使用稅；對將土地使用權轉讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的免征營業(yè)稅；對未辦理車輛道路經(jīng)營許可證的拖拉機免征車輛使用稅；對農(nóng)民取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得和從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)的所得，暫不征收個人所得稅；對國有農(nóng)口企、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得暫免征收企業(yè)所得稅；對符合條件的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅；對重點龍頭企業(yè)所屬的控股子公司，其直接控股比例超過50%的，且從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工，并與其他業(yè)務分別核算，可享受重點龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策?！　。?）實行有利于形成城鄉(xiāng)統(tǒng)一勞動力市場，鼓勵區(qū)域外、產(chǎn)業(yè)外資本投資農(nóng)業(yè)，提供新的稅收政策扶持。國家提出工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，大力推進社會主義新農(nóng)村建設，“新農(nóng)村建設”無疑是一次重要的投資機制。有專家算過這樣一筆賬：“十一五”期間中央財政用于農(nóng)村基礎設施建設的投入至少為3萬億元人民幣，根據(jù)“投資乘數(shù)”原理，是因為各經(jīng)濟部門是互相關聯(lián)的：某部門的一筆投資，不僅會增加有關部門的收入，也會增加其消費，這些消費又會形成其他部門的收入和消費。僅此一舉就可以為相關企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者制造5至6萬億元的投資空間。因此，要在稅收上應當給予更多、更穩(wěn)定的優(yōu)惠，實行有利于城市創(chuàng)業(yè)者到農(nóng)村投資的稅收激勵政策。目前應按照城鄉(xiāng)一體、種就業(yè)崗位盡快向所有勞動者開放，讓鄉(xiāng)村勞動者能夠參與就業(yè)崗位的平等競爭。首先，要建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制，打通稅收方面現(xiàn)實存在的城市和鄉(xiāng)村的隔離，將其納入全國統(tǒng)一的稅收體系中。其次，對失地農(nóng)民在城鎮(zhèn)非農(nóng)產(chǎn)業(yè)再就業(yè)給予稅收照顧。應從公平角度出發(fā)，對農(nóng)村富余勞動力向非農(nóng)產(chǎn)業(yè)轉移的，比照城市對下崗再就業(yè)人員的政策優(yōu)惠，給予類似的稅收照顧。吸納農(nóng)民工就業(yè)的城市產(chǎn)業(yè)部門也應該有相關政策優(yōu)惠的支持。再次，實行鼓勵城市勞動力向農(nóng)村、農(nóng)業(yè)領域流動的稅收政策。對城市居民（包括城市下崗職工）帶著資金、技術下鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，到農(nóng)村投資的，既可以實行減稅、免稅，也可以抵免其原在城鎮(zhèn)繳納的工商稅收。在制定稅收優(yōu)惠政策的標準時，可參照現(xiàn)行的關于企業(yè)吸收下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策的標準，即新辦服務型企業(yè)當年新招用農(nóng)民工達到職工總數(shù)30%（含30%）以上的，3年內免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅；當年新招用農(nóng)民工不足職工總數(shù)30%的，3年內按一定比例減征企業(yè)所得稅。適當擴大企業(yè)所得稅的免稅范圍，將企業(yè)所得稅減免稅收政策擴大到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者及農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)中，對產(chǎn)業(yè)外、區(qū)域外資本進入農(nóng)業(yè)，擴大農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)、生活需求，提升農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結構，促進農(nóng)村富余勞力再就業(yè)的企業(yè)，可在獲利年度起 5年內免征企業(yè)所得稅，國家可按一定比例的稅收額度進行返還。積極引導農(nóng)業(yè)科研機構、高等院校參與農(nóng)業(yè)開發(fā)，鼓勵生產(chǎn)優(yōu)質高效無公害的綠色食品，大力發(fā)展“生態(tài)農(nóng)業(yè)”，鼓勵農(nóng)業(yè)企業(yè)引進國外先進技術和設備，提升我國農(nóng)業(yè)的競爭力。凡是上述參與農(nóng)業(yè)開發(fā)的企業(yè)和單位，國家可以采取即征即返、提高折舊率和采取補貼等辦法，支持這些農(nóng)業(yè)企業(yè)做強做大，從而增加農(nóng)民收入，提高農(nóng)民生活水平。　　五、相關政策配套的稅收調整　　1、對農(nóng)村金融機構實行差別化稅收政策，有針對性地引導各類社會資本回流農(nóng)村。目前農(nóng)村資金外流十分嚴重，農(nóng)村資金大量流入城市，而經(jīng)濟發(fā)展卻長期得不到信貸支持。2005年底，農(nóng)業(yè)貸款余額僅占金融機構貸款余額的7.8%，大量資金通過郵政儲蓄轉存商業(yè)銀行從農(nóng)村流向城市，直接導致了農(nóng)村資金供給不能滿足農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的需求。加之商業(yè)銀行農(nóng)村機構的撤并與“不為”，引發(fā)了農(nóng)村金融資源的“漏出”，直接導致了金融機構對農(nóng)業(yè)信貸資金投入的逐年減弱。根據(jù)中國人民銀行提供的數(shù)字：郵政儲蓄有30%來自農(nóng)村，通過郵政儲蓄倒流的農(nóng)村資金接近2000億元。中國人民銀行合作金融司的一份報告中提及：縣級各類商業(yè)銀行在農(nóng)村吸收存款6000多億，放貸3000多億，轉出3000億左右。業(yè)內專家的測算是，每年倒流的資金應該在6000億元左右，平均每個縣流出的資金為3億元。當務之急是建立農(nóng)村資金“回流”機制。必須運用“看得見的手”來糾正市場機制在資源配置中的偏差，構建起資金回流農(nóng)村的財稅投入機制。　　今后，國家應當建立與工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)相適應的農(nóng)村金融體系及投融資體制，對農(nóng)村金融機構實行差別化稅收戰(zhàn)略，引導社會資本向農(nóng)村流動，從根本上扭轉現(xiàn)階段農(nóng)村資金外流，農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展嚴重“貧血”的局面。作為農(nóng)村領域金融主力軍的農(nóng)村信用社，今后5至10年將會成為產(chǎn)權明晰、經(jīng)營有特色的社區(qū)性農(nóng)村銀行業(yè)機構，可實行一定的稅費減免或享受一些社區(qū)服務業(yè)稅收優(yōu)惠，以增強農(nóng)村領域金融機構籌資融資能力，更好地為發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟服務；對民間金融組織出臺相應的稅收優(yōu)惠政策，允許民間借貸合法化，并對其規(guī)范，引導民間資金增加對農(nóng)業(yè)的投入。減征或免征農(nóng)業(yè)貸款利息收入的營業(yè)稅引導商業(yè)銀行把一定比例的資金用于農(nóng)業(yè)發(fā)展，鼓勵和支持各大金融機構參與到三農(nóng)問題的解決中來。對于郵政儲蓄銀行在縣及縣以下地區(qū)當年新吸引的居民儲蓄和單位存款額，如果將25%的存款直接貸放或委托貸放用于當?shù)氐霓r(nóng)業(yè)融資，也可做出特殊的稅收安排，促使郵政儲蓄成為扶持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的“輸血機”.制定稅收優(yōu)惠政策刺激現(xiàn)有的各家保險公司、證券公司、信托公司根據(jù)當?shù)剞r(nóng)村實際發(fā)展情況，逐步深入農(nóng)村，設立分支機構營業(yè)網(wǎng)點，提供多樣化的金融工具，豐富農(nóng)村金融市場。實施差別化稅收戰(zhàn)略中，所有農(nóng)村金融機構均可享受以下優(yōu)惠政策：一是降低農(nóng)村金融機構的營業(yè)稅稅負，擴大征收范圍。全國農(nóng)村金融機構的營業(yè)稅稅率可以按照《財政部、國家稅務總局關于試點地區(qū)農(nóng)村信用社稅收政策的通知》（財稅[2004]35號）中第2條對改革試點地區(qū)農(nóng)村信用社按3%的稅率征收營業(yè)稅，同時可以考慮對所有的農(nóng)村貸款業(yè)務均按照利差收入征稅。二是降低農(nóng)村金融機構的所得稅名義負擔，實行25%的比例稅率，同時，與農(nóng)村金融機構經(jīng)營有關的支出和費用允許在所得稅前據(jù)實扣除。三是為了簡化、規(guī)范稅制，建議取消目前對農(nóng)村金融機構征收的城市維護建設稅和教育費附加，由此而減少的城市維護建設資金和教育資金可以通過規(guī)范的、符合國際慣例的其他稅種（包括中央稅和地方稅）籌集?！　?、運用稅收政策，大力發(fā)展農(nóng)村公共事業(yè)。重點在教育、衛(wèi)生和文化三個方面：一是對農(nóng)村教育事業(yè)實施更為優(yōu)惠的稅收激勵政策。為支持教育事業(yè)的發(fā)展，財政部、國家稅務總局出臺了《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）等一系列教育稅收優(yōu)惠政策。但這些優(yōu)惠對農(nóng)村教育事業(yè)激勵效果有限。為此，要對農(nóng)村教育事業(yè)實施更為優(yōu)惠的稅收激勵政策。凡從事農(nóng)村義務教育工作的人員的收入全部免征個人所得稅，對農(nóng)村義務教育工作者在衣、食、住、行等方面均可酌情給予一定的稅收優(yōu)惠照顧。二是及時出臺有利于農(nóng)村衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的稅收政策。占全國總人口近60%的農(nóng)村居民僅享用了20%左右的醫(yī)療衛(wèi)生資源，90%左右的農(nóng)民是無保障的自費醫(yī)療群體。應通過稅收政策對衛(wèi)生資源進行總量和結構調節(jié)，加大對農(nóng)村衛(wèi)生事業(yè)的投入，增加財政預算中對農(nóng)村衛(wèi)生事業(yè)投入的比例。我國通過稅收可以在現(xiàn)有中央或地方稅收中建立農(nóng)村保障專項基金，也可以在地方稅收中開征農(nóng)村健康保障稅，對飲食、服務、娛樂等行業(yè)開征衛(wèi)生稅，征收煙草生產(chǎn)經(jīng)營附加稅，藥品生產(chǎn)經(jīng)營附加稅等籌集專項基金，用于農(nóng)民健康保障。三是積極探索發(fā)展農(nóng)村文化事業(yè)的稅收激勵政策。建議政府制定農(nóng)村文化事業(yè)保障制度，就農(nóng)村文化事業(yè)的財政投入、捐助文化事業(yè)的稅收減免等財政稅收保障問題作出法律規(guī)范。農(nóng)村文化產(chǎn)業(yè)稅收屬于地方性的稅種，目前許多地方政府在稅收優(yōu)惠政策的制定和稅率設置的過程中，結合自身情況，都制定了各自促進農(nóng)村文化事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。今后可以采用更高的優(yōu)惠條件發(fā)展新型農(nóng)村文化產(chǎn)業(yè)，比如降低稅率，或者采取“先征后返”或“以獎代補”等稅收優(yōu)惠政策，對于繁榮農(nóng)村文化事業(yè)的出版物包括電子、影音像制品等給予一定的稅收優(yōu)惠?！　?、完善稅收制度，逐步建立和探索農(nóng)村養(yǎng)老保障制度。據(jù)全國老齡委透露，目前我國農(nóng)村老年人口增加達85萬，到2028年將達1.2億的峰值。由此可見，養(yǎng)老保險問題是我國工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)進程中必須面對和逐步解決的問題。那么，農(nóng)民養(yǎng)老，到底是靠兒孫？還是靠財政呢？中國人民大學農(nóng)業(yè)與農(nóng)村發(fā)展學院院長溫鐵軍認為，建立農(nóng)村養(yǎng)老保險制度是一個漸進的過程，不能一蹴而就。首先是稅制還需要進一步完善。在成熟的市場經(jīng)濟國家，稅收大部分是靠富人貢獻的，而我國稅制嚴重不完善。比如，雖然我國貧富差別很大，但是個人所得稅主要來源于工資薪金，“富人”沒有成為納稅主體；稅收目前停留在生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，而主要面向“富人”的財產(chǎn)稅、贈與稅、遺產(chǎn)稅等稅種都沒有開征。我國應加強對“富人”征稅，以增強財政收入，緩解3000億元的財政赤字，另一方面可以加大中央財政轉移支付力度，增加對欠發(fā)達地區(qū)的財政補貼。其次，公共財政的*9責任是保證公平，逐步從“建設財政”走向“公共財政”.第三，社會保障體系在全國范圍內應該統(tǒng)一立法，建立多層次的農(nóng)村養(yǎng)老保險制度。第四，應從試點起步，各地區(qū)要因地制宜，堅持保障水平循序漸進，由低漸高。第五，在東亞小農(nóng)經(jīng)濟條件下，農(nóng)村大量勞動力轉移老人問題突出，中國農(nóng)業(yè)服務體系可以參照日、韓模式去做，在農(nóng)村實行退休制。