[原創(chuàng)]對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)反避稅管理實(shí)踐及啟示來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)作者：云南省國(guó)際稅收研究會(huì)課題組日期：2008-02-22字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　一、反避稅管理的相關(guān)概念及稅收管理依據(jù)　　根據(jù)1991年7月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十三條對(duì)“關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)”的規(guī)范奠定了我國(guó)“轉(zhuǎn)讓定價(jià)”概念的基礎(chǔ)。此后的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》又進(jìn)一步細(xì)化了相關(guān)的規(guī)定。1994年1月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例》也對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)做了規(guī)定。1998年國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[1998]59號(hào)文頒布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（2004年9月已廢止執(zhí)行），2004年國(guó)家稅務(wù)總局又以國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào)印發(fā)了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施細(xì)則（試行）》，這些法律、法規(guī)和部門規(guī)章構(gòu)成了我國(guó)基本的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收管理制度，是開展反避稅審計(jì)調(diào)查的法律依據(jù)?！　「鶕?jù)我國(guó)稅收《征管法》第三十六條所稱的關(guān)聯(lián)企業(yè)的解釋，關(guān)聯(lián)企業(yè)指或在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系；或直接或者間接地同為第三者所擁有或控制；或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。即兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接關(guān)系的企業(yè)就是關(guān)聯(lián)企業(yè)?！　≡陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過程，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱?5限度地維護(hù)他們之間的收入進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓的就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)，或稱“轉(zhuǎn)移價(jià)格”現(xiàn)象。轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般只會(huì)發(fā)生在關(guān)聯(lián)企業(yè)的內(nèi)部交易，在有業(yè)務(wù)聯(lián)系的非關(guān)聯(lián)企業(yè)間，若互相勾結(jié)也不排除進(jìn)行此類交易的可能。為避稅而采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)形式多種多樣，其中最主要的表現(xiàn)為：通過產(chǎn)品銷售價(jià)格以及銷售傭金、回扣來(lái)影響產(chǎn)品銷售收入，如利用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”的手段，將利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員之間轉(zhuǎn)移，促使利潤(rùn)從高稅地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)，以減輕整個(gè)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。關(guān)聯(lián)企業(yè)間實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的主要有稅務(wù)動(dòng)機(jī)和非稅務(wù)動(dòng)機(jī)兩個(gè)方面。稅務(wù)動(dòng)機(jī)是出于減輕或規(guī)避企業(yè)所得稅收負(fù)擔(dān)，這是由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不同成員分布在不同的國(guó)家或地區(qū)，而這些國(guó)家或地區(qū)稅收政策和稅率方面存在差異，從而為企業(yè)避稅創(chuàng)造了條件和提供了可能，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失?！　《?、反避稅管理工作實(shí)例　　在我們對(duì)S市某企業(yè)進(jìn)行反避稅調(diào)查審計(jì)的實(shí)際案例，看進(jìn)行反避稅管理工作流程。　　首先，了解企業(yè)基本情況。 A公司是由外資B企業(yè)再投資設(shè)立的獨(dú)立核算企業(yè)，投資比例100%，經(jīng)營(yíng)期限為20年，其主要產(chǎn)品（xx專用板材）100%銷往B企業(yè)。A公司的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理均由B企業(yè)委派，并控制其生產(chǎn)和銷售。（根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五十一條之規(guī)定，二者的關(guān)系符合關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)交易成立）。　　第二步，從案頭審計(jì)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。A公司自投產(chǎn)連續(xù)三年虧損，至2005年有利潤(rùn)，其產(chǎn)品數(shù)量、規(guī)格品種均由B企業(yè)控制，全部銷往B企業(yè)，從企業(yè)銷售收入、成本及相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)看，收入與成本倒掛?？赡艽嬖诘谋芏愐牲c(diǎn)：低價(jià)銷售產(chǎn)品，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。經(jīng)對(duì)企業(yè)審計(jì)兩次調(diào)整了部分價(jià)格后，收入與成本倒掛現(xiàn)象才有所改變，但企業(yè)增值稅稅負(fù)與當(dāng)?shù)赝袠I(yè)比明顯偏低。　　第三步，對(duì)企業(yè)開展稅務(wù)調(diào)查和審計(jì)。通過可比性分析及差異調(diào)整確定合理的調(diào)價(jià)幅度，在確認(rèn)關(guān)聯(lián)交易事實(shí)的基礎(chǔ)上認(rèn)定避稅事實(shí)成立，從指標(biāo)對(duì)比看出，A公司獲利能力較低，歷年各項(xiàng)指標(biāo)、數(shù)據(jù)均低于當(dāng)?shù)赝袠I(yè)水平；A公司收入與成本倒掛，一是直接材料比重過大，二是銷售價(jià)格偏低，使銷售收入過低而成本倒掛企業(yè)虧損；在公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)都有提升和改善的情況下，獲利能力過于低下?！　≡谂c企業(yè)的約談中了解，A公司對(duì)其與由B企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易事實(shí)坦言不諱，承認(rèn)其銷價(jià)確實(shí)偏低，因此稅企雙方在其關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)、關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定上基本上沒有什么爭(zhēng)議和分歧，在此次審計(jì)過程中，B企業(yè)也主動(dòng)提出了自己的調(diào)價(jià)方案，并對(duì)制定相應(yīng)的調(diào)整方案，雙方達(dá)成共識(shí)，確定新的銷售價(jià)格?！　〉谒牟?，依據(jù)稅法確定調(diào)整方案。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十六條及其實(shí)施細(xì)則第五十二條、第五十四條、第五十五條之有關(guān)規(guī)定，在確定企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)和產(chǎn)品特殊性的基礎(chǔ)上，測(cè)算調(diào)整產(chǎn)品成本，對(duì)A公司2006年度的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅收調(diào)整，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)格與當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格基本持平，避免邊遠(yuǎn)貧困地區(qū)財(cái)政流失，促進(jìn)企業(yè)良性競(jìng)爭(zhēng)的目的?！　∪⒎幢芏惞芾淼墓ぷ鲉⑹尽　‰S著社會(huì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的全球化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化已是必然趨勢(shì)，從而也直接促進(jìn)了跨國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和增長(zhǎng)，隨之而來(lái)的，是各國(guó)之間稅收利益不可避免的沖突和協(xié)調(diào)，而跨國(guó)企業(yè)與涉外企業(yè)的避稅問題，也將隨之發(fā)展和增長(zhǎng)，避稅手段和方法也將更加隱蔽、高明、智能化和多樣化，避稅同偷漏稅一樣，都會(huì)導(dǎo)致有關(guān)國(guó)家稅收的減少和喪失，因而成為各國(guó)政府和有關(guān)國(guó)際組織日益關(guān)注的問題，通過對(duì)避稅問題的研究可以進(jìn)一步完善國(guó)家稅收制度，有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，新形勢(shì)下的國(guó)際（涉外）稅收管理工作，面臨著更多的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，也對(duì)反避稅工作提出了更多、更新、更高的要求，反避稅工作任重道遠(yuǎn)，面臨著重重困難和復(fù)雜局面，稅務(wù)部門有必要加強(qiáng)對(duì)避稅方法、手段等有關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)和研究，制定對(duì)策和完善政策，提高稅務(wù)審計(jì)水平和反避稅工作人員素質(zhì)，確保國(guó)家稅收利益。由此獲得如下幾點(diǎn)工作啟示：　　啟示一：應(yīng)完善相關(guān)稅收法律規(guī)定、加快反避稅立法步伐。避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在反避稅立法上都較先進(jìn)，如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國(guó)，隨著《國(guó)內(nèi)收入法典》、《美國(guó)稅收法案》、《稅收改革法令》等法規(guī)的不斷出臺(tái)，其完善的法規(guī)幾乎囊括了所有需要規(guī)范的內(nèi)容。　　在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，一是要在稅法中應(yīng)單獨(dú)制定反避稅條款，形成一套較為完整的稅收專門法規(guī)。二是要針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)跨國(guó)公司的管理要求，補(bǔ)充、修訂轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法和預(yù)約定價(jià)安排，注重程序性和可操作性要求。三是從長(zhǎng)期發(fā)展看，建議按照國(guó)民待遇原則修改《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，完善優(yōu)惠政策規(guī)定，增加對(duì)避稅的罰則?！　⑹径簯?yīng)建立涉外稅收信息庫(kù)，提高反避稅能力。建立完善的稅收情報(bào)網(wǎng)絡(luò)及動(dòng)態(tài)價(jià)格信息系統(tǒng)。建議：嚴(yán)格執(zhí)行《情報(bào)交換管理工作規(guī)程》，組建好稅務(wù)情報(bào)收集和交換的專門機(jī)構(gòu)和人員，定期與反避稅工作組交換信息，并由反避稅人員負(fù)責(zé)對(duì)相關(guān)情報(bào)信息的收集、分類、儲(chǔ)存，建立自己的反避稅信息資料庫(kù)。同時(shí)，廣泛收集國(guó)際經(jīng)貿(mào)稅收有關(guān)資料，收集和跟蹤國(guó)際市場(chǎng)主要商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率、貸款利率以及費(fèi)用收取標(biāo)準(zhǔn)等信息資料，建立國(guó)際上著名跨國(guó)企業(yè)有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、管理特點(diǎn)以及內(nèi)部交易的資料庫(kù)，并及時(shí)對(duì)信息進(jìn)行分析、處理，以便在對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)企業(yè)調(diào)整定價(jià)時(shí)有可靠依據(jù)，切實(shí)提高反避稅能力?！　⑹救簯?yīng)從組織機(jī)構(gòu)上穩(wěn)定專業(yè)化管理人員提高素質(zhì)。涉外企業(yè)尤其是大型涉外企業(yè)由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的多樣性、跨區(qū)域性，決定其財(cái)務(wù)核算較為復(fù)雜，涉及的稅收問題多有國(guó)際性，也較為復(fù)雜，因此，要在統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷完善涉外企業(yè)稅收管理和服務(wù)機(jī)制。在調(diào)整涉外企業(yè)稅收管理機(jī)構(gòu)職責(zé)的同時(shí)建立相應(yīng)的具體配套措施，并注重專業(yè)人才工作崗位的穩(wěn)定，以確保涉外企業(yè)稅收管理已有的機(jī)制和措施得以有效落實(shí)。加大對(duì)人才的培養(yǎng)。