案例分析題
A公司屬于國有控股的大型企業(yè)集團，2013年3月為加強內(nèi)部控制制度建設而召開董事會，有關人員發(fā)言要點如下：
（1）董事長王某：企業(yè)內(nèi)部控制的主要目標應當是提高經(jīng)濟效益，所以要把提高經(jīng)濟效益作為內(nèi)部控制建設的*10目標。能提高效益的控制我們就要實施，否則一律不實施。
（2）總經(jīng)理黃某：內(nèi)部控制建設要考慮效率，為了避免環(huán)節(jié)過多，執(zhí)行不便，應當成立領導小組，由財務總監(jiān)擔任組長，財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作。
（3）財務總監(jiān)劉某：要堅持成本效益原則，由于某些業(yè)務的控制成本太大，針對這些控制不建議實施，在無替代控制程序的情況下，就不實施控制，嚴格堅持成本效益原則。
?。?）銷售總監(jiān)李某：由于銷售機會稍縱即逝，所以對于銷售業(yè)務的確認不應當涉及多個環(huán)節(jié)的控制。
?。?）投資總監(jiān)田某：投資活動一般金額較大，且時限性較強，因此報董事長決定即可。
?。?）內(nèi)審總監(jiān)高某：根據(jù)內(nèi)部控制的變化必須要及時健全內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制審計應當由內(nèi)部審計委員會組織實施。
?。?）副董事長劉某：企業(yè)應當建高頓息溝通制度，重要的信息須及時傳遞給董事會和經(jīng)理層、財務部門。
?。?）董事陳某：內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設非常重要，企業(yè)不應當考慮成本，應當盡快完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。
要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項分析判斷A公司管理層上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并逐項簡要說明理由。
【答案與解析】
?。?）董事長王某“把提高經(jīng)濟效益作為內(nèi)部控制建設的*10目標” 的觀點不當。
理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，而不僅僅是提高經(jīng)濟效益。
?。?）總經(jīng)理黃某“由財務總監(jiān)擔任組長，財務部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。
理由：內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔相應職責，所以應當由董事長任組長，董事會、監(jiān)事會及各部門共同負責內(nèi)部控制體系建立與實施。
?。?）財務總監(jiān)劉某“在無替代控制程序的情況下，就不實施控制”的觀點不當。
理由：不符合全面性原則。內(nèi)部控制應當貫穿決策、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，不應當存在內(nèi)部控制的空白點。
?。?）銷售總監(jiān)李某“銷售業(yè)務的確認不應當涉及多個環(huán)節(jié)的控制”的觀點不當。
理由：不符合制衡性原則。內(nèi)部控制應當在治理結構、機構設置、權責分配、業(yè)務流程等方面形成制約、相互監(jiān)督的機制。完成某項工作應當經(jīng)互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)。
（5）投資總監(jiān)田某“投資活動報董事長決定即可”的觀點不當。
理由：對于重大的業(yè)務和事項，企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。
?。?）內(nèi)審總監(jiān)高某“內(nèi)部控制審計應當由內(nèi)部審計委員會組織實施”的觀點不當。
理由：內(nèi)部控制審計屬于注冊會計師的外部評價，不應當由內(nèi)部審計委員會組織實施。
?。?）副董事長劉某“重要的信息須及時傳遞給董事會和經(jīng)理層、財務部門”的觀點不當。
理由：重要的信息須及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層。這里的信息范圍很廣，與財務很可能不相關，所以重要信息沒有必要均傳遞給財務部門。
（8）董事陳某“企業(yè)不應當考慮成本，應當盡快完善內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”的觀點不當。
理由：企業(yè)應當合理選擇適合本企業(yè)實際的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，力求以較低的成本實現(xiàn)較好的控制效果。
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