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案例分析題
B公司屬于國(guó)有控股的有限責(zé)任公司，2013年4月聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司內(nèi)部控制制度的健全和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：
（1）2013年1月，B公司在總經(jīng)理范總的推動(dòng)下進(jìn)入大豆期貨市場(chǎng)，公司高層管理人員對(duì)期貨交易并不十分了解，僅僅是根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)的行情進(jìn)行大額投資。公司董事會(huì)雖然知道公司進(jìn)行期貨投資，但總經(jīng)理并沒有向董事會(huì)報(bào)告，董事會(huì)也沒有及時(shí)制止。
?。?）2012年6月，B公司董事長(zhǎng)劉某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是甲投資公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）總經(jīng)理的彭某，雙方約定，由B公司向甲公司投入1000萬(wàn)元，期限1年，無(wú)論資金的回報(bào)如何，甲公司均按固定收益率20%支付給B公司收益?？紤]到這項(xiàng)投資能給B公司帶來(lái)巨額回報(bào)，且收益固定，為避免錯(cuò)失良機(jī)，劉某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬(wàn)元資金匯往甲公司，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)，卻始終找不到彭某。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有。
?。?）2012年3月，B公司某車間員工持領(lǐng)料單到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取一種特殊材料，此材料屬于稀有金屬，價(jià)格比黃金貴重。根據(jù)規(guī)定領(lǐng)料單必須經(jīng)公司副總以上職位的高層簽字，且必須由車間主任親自領(lǐng)取，但是車間主任已經(jīng)病休10天，車間又急用，況且公司副總已經(jīng)簽字，為避免生產(chǎn)部門停工，材料保管員向持單員工發(fā)出了相關(guān)材料。后經(jīng)查實(shí)，高層簽字系偽造，車間員工攜帶材料當(dāng)晚潛逃。
（4）2012年4月，B公司準(zhǔn)備采購(gòu)一批原材料，采購(gòu)部門接到一個(gè)不熟悉人員電話，表示可以送貨上門，并分兩批送貨。采購(gòu)經(jīng)理認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較小，且價(jià)格優(yōu)惠，所以雙方簽訂了采購(gòu)合同。由于是首次交易，根據(jù)公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，驗(yàn)貨合格后付款，*9批貨物到達(dá)后，經(jīng)檢驗(yàn)合格，在第二批貨物到達(dá)前，對(duì)方來(lái)電說(shuō)明因資金緊張，讓B公司先付款。由于經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)上批貨物質(zhì)量很好，所以公司采購(gòu)經(jīng)理指示財(cái)務(wù)人員，可以先付款。財(cái)務(wù)人員先行付款，但對(duì)方未及時(shí)送貨，經(jīng)查此公司系空殼公司，公司負(fù)責(zé)人已潛逃。
（5）2012年5月，為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，公司規(guī)定會(huì)計(jì)和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任賬目登記工作，B公司的銀行預(yù)留印鑒的印章和票據(jù)全部由財(cái)務(wù)經(jīng)理統(tǒng)一保管。
?。?）2012年8月，B公司有一筆對(duì)外提供重大擔(dān)保的業(yè)務(wù)，根據(jù)公司相關(guān)控制制度的規(guī)定，由總經(jīng)理批準(zhǔn)。后經(jīng)查實(shí)，被擔(dān)保方已資不抵債，給B公司帶來(lái)較大資產(chǎn)損失。
?。?）2012年12月30日，B公司根據(jù)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，進(jìn)行存貨的盤點(diǎn)，但是對(duì)于東北的一家露天倉(cāng)庫(kù)，由于下大雪，無(wú)法進(jìn)行盤點(diǎn)，所以直接根據(jù)會(huì)計(jì)記錄給予了確認(rèn)。公司內(nèi)部控制制度規(guī)定每?jī)赡赀M(jìn)行一次存貨的全面盤點(diǎn)清查。
要求：根據(jù)上述事項(xiàng)，分別各業(yè)務(wù)分析其內(nèi)部控制方面是否存在缺陷，如果存在缺陷，則請(qǐng)說(shuō)明理由。
【答案與解析】
?。?）事項(xiàng)（1）存在缺陷。
理由：①總經(jīng)理過(guò)于冒進(jìn)，對(duì)期貨交易不十分了解的情況下，就進(jìn)行大額投資。對(duì)大額投資，公司缺乏相關(guān)控制，未對(duì)期貨交易的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估。
②董事會(huì)未履行相關(guān)的職責(zé)，沒有很好地監(jiān)督管理層。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。
?。?）事項(xiàng)（2）存在缺陷。
理由：①投資決策控制存在缺陷，重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或聯(lián)簽制度。
?、谖磳?duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究。
?、圪Y產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷。沒有投資合同，不得對(duì)外撥付資金。
?。?）事項(xiàng)（3）存在缺陷。
理由：資產(chǎn)保護(hù)控制未得到執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)直接接觸。
?。?）事項(xiàng)（4）存在缺陷。
理由：采購(gòu)環(huán)節(jié)的驗(yàn)貨付款控制未得到執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估與準(zhǔn)入制度以及嚴(yán)格的采購(gòu)驗(yàn)收制度。
?。?）事項(xiàng)（5）存在缺陷。
理由：①按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。
?、趪?yán)禁將辦理資金業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。
?。?）事項(xiàng)（6）存在缺陷。
理由：對(duì)于重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。
?。?）事項(xiàng)（7）存在缺陷。
理由：①存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制制度沒有得到很好地執(zhí)行。即使是下大雪，也應(yīng)當(dāng)在雪融化后，及時(shí)盤點(diǎn)或者實(shí)行替代審計(jì)程序，而不能直接確認(rèn)會(huì)計(jì)記錄的數(shù)據(jù)。
?、诟鶕?jù)內(nèi)部控制制度的要求，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了開展全面盤點(diǎn)清查。
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