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案例分析題
E企業(yè)為國有大型企業(yè)集團，2013年2月23日召開了由集團領導班子成員參加的高層會議，主要議題是企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善。有關人員的發(fā)言要點如下：
總經(jīng)理孫某：①內(nèi)部控制制度非常重要，內(nèi)部控制制度要絕對保證資產(chǎn)安全、經(jīng)濟效率提高、經(jīng)營合法合規(guī)。
?、谄髽I(yè)的資源有限，對于內(nèi)部控制不可能面面俱到，比如文化建設，帶不來明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費人力物力。對于安全生產(chǎn)的投入，導致醫(yī)療費用支出下降，應當加大投入。
銷售副總經(jīng)理張某：銷售收入的增長是企業(yè)發(fā)展的根本，所以銷售環(huán)節(jié)的控制可以減少，只需要加強應收賬款的管理即可。
總會計師陳某：會計信息對企業(yè)非常重要。對于財務報告的控制，不應當考慮控制成本，只要是為保證信息及時、詳細、真實、合法為目的的控制，企業(yè)均應當采用。
人事副總經(jīng)理劉某：建立高端人才的培養(yǎng)計劃。對于低端人才由于流動性較大，為減少開支，企業(yè)不進行培訓。
內(nèi)控總監(jiān)范某：總經(jīng)理應當每年組織一次對內(nèi)部控制有效性的評價，并出具評價報告，評價報告主要是對內(nèi)部控制設計的有效性進行評價；內(nèi)部控制評價不應當考慮全面性，而應當體現(xiàn)重要性；主要關注財務報告內(nèi)部控制缺陷，非財務報告內(nèi)部控制缺陷不影響對內(nèi)部控制是否有效的評價；評價報告經(jīng)總經(jīng)理最終審定后對外披露；由于年底事情太多，年度內(nèi)部控制評價報告以11月30日為基準日；企業(yè)授權內(nèi)部審計部門作為內(nèi)部控制評價部門，評價工作組成員應當主要來自內(nèi)部審計部門、管理層，并需要對評價人員進行相關培訓。
董事長段某：應當由董事會定期組織有經(jīng)驗的管理層人員對內(nèi)部控制進行審計，并對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見。
要求：
從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度，指出上述有關人員在會議發(fā)言中的觀點有何不當之處？并分別簡要說明理由。
?。?）總經(jīng)理孫某：①“內(nèi)部控制制度要絕對保證資產(chǎn)安全、經(jīng)濟效率提高、經(jīng)營合法合規(guī)”不恰當。
理由：內(nèi)部控制有其固有局限性，只能是合理保證上述目標，而不是絕對保證。
②“文化建設，帶不來明顯的效益，所以可以不需要在這方面浪費人力物力”不恰當。
理由：企業(yè)文化控制屬于內(nèi)部控制制度建設的重要組成部分，可以增強員工對企業(yè)的信心和認同感，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。
?。?）銷售副總經(jīng)理張某：“銷售環(huán)節(jié)的控制可以減少”不恰當。
理由：銷售環(huán)節(jié)控制減少，可能導致后期的壞賬增加、使企業(yè)遭受欺詐。
?。?）總會計師陳某：“不應當考慮控制成本”不恰當。
理由：建立內(nèi)部控制制度應當考慮成本效益原則。
?。?）人事副總經(jīng)理劉某：“低端人才不進行培訓”不恰當。
理由：企業(yè)應當建立完整的人力資源內(nèi)部控制，明確人力資源的培訓計劃，促進全體員工的知識、技能持續(xù)創(chuàng)新，不得歧視低端人才。
?。?）內(nèi)控總監(jiān)范某：①“總經(jīng)理應當每年組織一次對內(nèi)部控制有效性的評價”不恰當。
理由：應當是董事會或類似權力機構對內(nèi)部控制的有效性進行評價。
?、?ldquo;評價報告主要是對內(nèi)部控制設計的有效性進行評價”不恰當。
理由：評價報告是對內(nèi)部控制有效性的評價，應當包括內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制運行的有效性。
?、?ldquo;內(nèi)部控制評價不應當考慮全面性”不恰當。
理由：內(nèi)部控制評價應當在遵循全面性原則的基礎上，確定需要評價的重要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。
?、?ldquo;非財務報告內(nèi)部控制缺陷不影響對內(nèi)部控制是否有效的評價”不恰當。
理由：內(nèi)部控制是否有效的評價，針對的是整個企業(yè)，包含了財務報告的內(nèi)部控制和非財務報告的內(nèi)部控制。非財務報告內(nèi)部控制缺陷達到了重要程度，同樣不能認定該企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。
?、?ldquo;評價報告經(jīng)總經(jīng)理最終審定后對外披露”不恰當。
理由：評價報告是董事會或類似權力機構定期對內(nèi)部控制有效性的評價，應當由董事會最終審定后對外披露或以其他形式加以合理利用。
⑥“年度內(nèi)部控制評價報告以11月30日為基準日”不恰當。
理由：年度內(nèi)部控制評價報告屬于定期報告，應當以12月31日為基準日，不得推遲或提前。
⑦“評價工作組成員應當主要來自內(nèi)部審計部門、管理層”不恰當。
理由：評價工作組成員應當吸收企業(yè)內(nèi)部相關機構熟悉情況的業(yè)務骨干參加，且主要挑選具備獨立性、業(yè)務勝任能力和職業(yè)道德素養(yǎng)的評價人員。
?。?）董事長段某：“由董事會定期組織有經(jīng)驗的管理層人員對內(nèi)部控制進行審計，并對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見”不恰當。
理由：內(nèi)部控制審計是注冊會計師接受委托實施的，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。
小編寄語：只要功夫深，鐵杵磨成針。考試也是這樣，只要夠努力，功到自然成。
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