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【案例分析題】
甲企業(yè)是一家生產(chǎn)寵物干糧產(chǎn)品的制造企業(yè)，由于競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，面臨著較大的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)壓力，管理層愈加重視短期經(jīng)營(yíng)決策的制訂。部分產(chǎn)品信息如下：
(1)A產(chǎn)品是一種以某種魚(yú)類為主要原材料的寵物干糧產(chǎn)品，該產(chǎn)品單價(jià)為10元/件，直接材料為2元/件，直接人工為1元/件，變動(dòng)制造費(fèi)用為1元/件，甲企業(yè)目前的A產(chǎn)品年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，正常年訂貨量為60萬(wàn)件，全年固定制造費(fèi)用為50萬(wàn)元。乙公司打算追加訂貨40萬(wàn)件，訂貨價(jià)格為6元/件，甲企業(yè)如果不接受乙公司追加的訂單，可將剩余生產(chǎn)能力對(duì)外出租，年租金為70萬(wàn)元。
(2)B產(chǎn)品是一種以蛋黃、粗糧為主要原材料的寵物干糧產(chǎn)品，因銷(xiāo)售規(guī)模較小，根據(jù)財(cái)務(wù)部提供的數(shù)據(jù)顯示單獨(dú)核算該產(chǎn)品的單價(jià)30元，單位變動(dòng)成本為20元，單位固定成本為15元。
(3)由于寵物零食與寵物日用糧之間在生產(chǎn)工藝方面存在共通點(diǎn)，甲公司可在不追加設(shè)備投資的基礎(chǔ)上生產(chǎn)寵物零食。因此，甲公司計(jì)劃在鞏固提高寵物日用糧市場(chǎng)份額的基礎(chǔ)上，積極介入寵物零食領(lǐng)域，甲公司所在的產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)有銷(xiāo)售寵物零食半成品的公司。某高管認(rèn)為，在判斷寵物零食半成品是外購(gòu)還是自制時(shí)，需要考慮的相關(guān)成本只包括變動(dòng)成本。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷甲企業(yè)是否應(yīng)接受乙公司追加的訂單，并說(shuō)明理由。
2.根據(jù)資料(2)，采用變動(dòng)成本法判斷是否應(yīng)立即停止生產(chǎn)B產(chǎn)品，并說(shuō)明理由。
3.根據(jù)資料(3)，判斷該觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【正確答案】
1、甲企業(yè)應(yīng)接受乙公司追加的訂單。
理由：追加訂單增加的邊際貢獻(xiàn)=(6-2-1-1)×40=80(萬(wàn)元)
追加訂單增加的機(jī)會(huì)成本=對(duì)外租金收入=70萬(wàn)元
追加訂單增加的相關(guān)收益=80-70=10(萬(wàn)元)
因?yàn)榻邮茉撚唵螏?lái)的相關(guān)收益為10萬(wàn)元，所以甲企業(yè)應(yīng)該接受該追加訂單。
2、甲公司不應(yīng)立即停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。
理由：B產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)=30-20=10(元)，繼續(xù)生產(chǎn)能夠帶來(lái)正向邊際貢獻(xiàn)的虧損產(chǎn)品至少可以補(bǔ)償一部分固定成本，所以不應(yīng)立即停止生產(chǎn)B產(chǎn)品。
3、不恰當(dāng)。
理由：如果自制能力可以轉(zhuǎn)移，則相關(guān)成本不僅包括變動(dòng)成本，還需要考慮自制能力轉(zhuǎn)移有關(guān)的機(jī)會(huì)成本。
