2024年高級會計實務每日一練【8月4日】

2024年《高級會計實務》每日一練更新，通往成功的途徑其實很簡單，練就對了!

【案例分析題】

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售工業(yè)安保產(chǎn)品的企業(yè)，近年來，公司所處行業(yè)競爭日趨激烈，毛利率逐年下降。為此，甲公司決定從2021年開始持續(xù)深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考評，資料如下：

(1)預算目標。確定利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權投資協(xié)議中業(yè)績承諾和現(xiàn)金分紅條款帶來的影響，結合上述協(xié)議內容及自身發(fā)展、內部積累等因素，公司2020年至少應實現(xiàn)凈利潤1350萬元，據(jù)此公司最終確定，2021年利潤金額預算目標為1800萬元。

(2)預算編制。在編制成本預算時，公司將生產(chǎn)過程劃為生產(chǎn)準備、關鍵零件制造、產(chǎn)品組裝和質量檢驗四個階段，共界定18項生產(chǎn)作業(yè)，公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產(chǎn)作業(yè)，確定各產(chǎn)品消耗作業(yè)的標準數(shù)量，并據(jù)此編制產(chǎn)品成本預算。

(3)預算考核。為加強預算過程管控，公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核，但是A銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在大量不可控因素，收入預算完成情況可能與目標存在較大差異，建議對分公司預算目標不作考核，僅供管理改進參考。

(4)績效管理。公司在實施關鍵績效措施考核的相關情況如下：

①圍繞計劃的各目標，結合預算指標，董事會研究確定2020年公司關鍵績效指標為銷量、利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、經(jīng)濟增加值回報率、客戶滿意度，并采用專家調查法確定各指標權重。

②公司將經(jīng)濟增加值回報率確定為最重要的績效指標，賦予其最高權重且要求2021年該指標在2020年基礎上提高至少0.5個百分點，相關數(shù)據(jù)如下表。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司利潤預算目標的研究方法。

2.根據(jù)資料(2)，指出甲公司編制產(chǎn)品成本預算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。

3.根據(jù)資料(3)，指出A銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。

4.根據(jù)資料(4)中的第①項，指出甲公司的關鍵績效指標中的動因類指標。

5.根據(jù)資料(4)中的第②項，分別計算甲公司2020年的經(jīng)濟增加值和經(jīng)濟增加值回報率，并確定2021年經(jīng)濟增加值回報率的最低目標值。

【正確答案】

1.上加法。

2.作業(yè)預算法。

適用范圍：主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業(yè)。

3.不恰當。

理由：預算考核應以預算完成情況為考核核心，通過預算執(zhí)行情況與預算目標的比較，確定差異并查明產(chǎn)生差異的原因，進而據(jù)以評價各責任中心的工作業(yè)績，并通過與相應的激勵制度掛鉤，促進其與預算目標相一致。全面預算目標完成情況的考核，是對企業(yè)各預算執(zhí)行單位主要預算指標完成情況的考核，通過對超額完成的責任主體進行獎勵，對未達標者進行處罰，鼓勵各預算執(zhí)行單位超額完成預算指標，促進企業(yè)價值的最大化。

4.銷量、客戶滿意度。

5.2020年經(jīng)濟增加值=1500-15000×8%=300(萬元)

2020年經(jīng)濟增加值回報率=300÷15000=2%

2021年經(jīng)濟增加值回報率最低目標值=2%+0.5%=2.5%。