第六章 無形資產(chǎn)
本章考情分析：
本章闡述了無形資產(chǎn)的確認、計量和記錄問題。
本章復習點撥：
本章復習點撥：
(1)商譽不屬于無形資產(chǎn)；
(2)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)業(yè)務的會計處理；
(3)內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理；
(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的會計處理；
(5)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的會計處理等。
本章高頻考點、核心考點歸納：
無形資產(chǎn)的初始計量
考頻：★★
復習點撥：考生著重掌握外購無形資產(chǎn)和融資購買無形資產(chǎn)，懂得商譽不屬于無形資產(chǎn)的范疇。
【高頻考點】：無形資產(chǎn)的初始計量
無形資產(chǎn)通常按照實際成本進行初始計量。
(一)外購的無形資產(chǎn)成本
外購的無形資產(chǎn),其成本包括：購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。
注意：下列各項不包括在無形資產(chǎn)初始成本中：
(1)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；
(2)無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預定用途以后發(fā)生的費用。
(二)投資者投入的無形資產(chǎn)成本
投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(三)土地使用權(quán)的處理
企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。
但下列情況除外：
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應當計入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)處理。
企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
【提示】土地使用權(quán)可能作為固定資產(chǎn)核算，可能作為無形資產(chǎn)核算，也可能作為投資性房地產(chǎn)核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本。
(四)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”、“政府補助”和“企業(yè)合并”的有關(guān)規(guī)定確定。
融資購買無形資產(chǎn)
考頻：★★★★
復習點撥：本考點是無形資產(chǎn)的一個難點，考生們首先要弄明白融資購買無形資產(chǎn)的核算原理，將以下內(nèi)容認真看幾遍，直到看懂為止，之后做些題鞏固，一定能把本考點攻克。
【高頻考點】：融資購買無形資產(chǎn)
融資購買無形資產(chǎn)，也稱分期付款方式購買無形資產(chǎn)。
一、核算原理：
普通情況下外購無形資產(chǎn)，只需計算其實際成本即可進行初始計量。但融資購買無形資產(chǎn)實際上分兩項業(yè)務來處理：一項業(yè)務是購買無形資產(chǎn)；另一項業(yè)務是向銷售方借款，因此我們要考慮貨幣時間價值，利用現(xiàn)值計價法來確認無形資產(chǎn)的成本。由于向賣方借了錢，我們除計算無形資產(chǎn)的成本外,還要計算每期支付給賣方的利息，即為未確認融資費用的攤銷額。
二、核算具體思路：
*9步，利用現(xiàn)值計價法確認無形資產(chǎn)的成本=購買價款的現(xiàn)值
=每期付款額*年金現(xiàn)值系數(shù)
分錄：
借:無形資產(chǎn)
未確認融資費用
貸:長期應付款
第二步，計算未確認融資費用=實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額
第三步，確認每年未確認融資費用的攤銷額(每期支付給賣方的利息)=購買價款的現(xiàn)值余額*利率
購買價款的現(xiàn)值余額=購買總價(每年因付清一部分而減少)-未確認融資費用(每年因被攤銷而減少)
分錄：
借:長期應付款
貸:銀行存款
借:財務費用
貸: 未確認融資費用
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