第五章 固定資產
本章考情分析：
本章闡述了固定資產的確認、計量和記錄問題。分數(shù)4分左右，屬于比較重要的章節(jié)。
本章復習點撥：
(1)增值稅轉型后固定資產入賬價值的計算；
(2)固定資產棄置費用的概念；
(3)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質業(yè)務的會計處理；
(4)固定資產實際成本與原來的暫估價值不一致的會計處理；
(5)固定資產更新改造的會計處理；
(6)固定資產折舊額的計算；
(7)本章可以和債務重組、非貨幣性資產交換、投資性房地產、資產減值、會計差錯更正和合并財務報表等內容結合出題。
本章高頻考點、核心考點歸納：
固定資產的初始計量
考頻：★★★
復習點撥：考生需要掌握外購固定資產、增值稅轉型后固定資產入賬價值的計算、融資購買固定資產等核心考點。
【高頻考點】：固定資產的初始計量
固定資產應當按照成本進行初始計量。
固定資產的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應承擔的借款利息、外幣借款折算差額以及應分攤的其他間接費用。
對于特殊行業(yè)的特定固定資產，確定其初始入賬成本時還應考慮棄置費用。
【提示】2009年1月1日增值稅轉型改革后，企業(yè)購建(包括購進、接受捐贈、實務投資、自制、改擴建等)生產用固定資產發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，不再計入固定資產成本。
(一)外購固定資產
企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。
【提示】員工培訓費不計入固定資產的成本，應于發(fā)生時計入當期損益。
1.購入不需要安裝的固定資產
相關支出直接計入固定資產成本。
借：固定資產
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(生產用動產)
貸：銀行存款等
2.購入需要安裝的固定資產
通過“在建工程”科目核算
借：在建工程
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(生產用動產)
貸：銀行存款、應付職工薪酬等
借：固定資產
貸：在建工程
3.外購固定資產的特殊考慮
(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
(2)購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
“未確認融資費用”是“長期應付款”的備抵科目，“未確認融資費用”科目的借方余額，會減少“長期應付款”項目的金額。
未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率
=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
(二)自行建造固定資產
1.自營方式建造固定資產
企業(yè)如有以自營方式建造固定資產，其成本應當按照直接材料、直接人工、直接機械施工費等計量。
(1)企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費作為實際成本。用于生產設備的工程物資，其進項稅額可以抵扣。
(2)建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。
(3)建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?，以及其他必要支出等也應計入所建工程項目的成本?/div>
(4)符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的有關規(guī)定處理。
(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產，發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
(6)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原來的折舊額。
(7)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產費
“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
2.出包方式建造固定資產
企業(yè)以出包方式建造固定資產,其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。
待攤支出是指在建設期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等。
待攤支出分攤率=累計發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
××工程應分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分攤率
(三)其他方式取得的固定資產的成本
盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。在按管理權限報經(jīng)批準前，應通過“以前年度損益調整”科目核算。
借：固定資產
貸：以前年度損益調整
借：以前年度損益調整
貸：盈余公積
利潤分配—未分配利潤
(四)存在棄置費用的固定資產
借：固定資產
貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)
預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)
借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)
貸：預計負債
借：預計負債
貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)
【提示】一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。
固定資產折舊
考頻：★★★★★
復習點撥：本考點是一個典型的高頻考點，近來來每年都出過選擇題，本考點著重掌握固定資產折舊的范圍和四種折舊方法，無論用哪種方法都應該快速熟練的計算出折舊額。
【高頻考點】：固定資產折舊
(一)固定資產折舊的定義
(二)影響固定資產折舊的因素
1.固定資產原價
2.預計凈殘值
3.固定資產減值準備
4.固定資產的使用壽命
(三)固定資產折舊范圍
企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：
1.固定資產應當按月計提折舊。固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。當月增加的固定資產,當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。
2.固定資產提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊,提前報廢的固定資產也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產的應計折舊額。
3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。
4.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產尚可使用壽命計提折舊。
5.固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。
(四)固定資產折舊方法
企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法。
可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
1.年限平均法
年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限
=原價×(1-預計凈殘值/原價)÷預計使用年限
=原價×年折舊率
2.工作量法
單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量
某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額
3.雙倍余額遞減法
年折舊額=期初固定資產凈值×2/預計使用年限
最后兩年改為年限平均法
4.年數(shù)總和法
年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率
年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。
(五)固定資產折舊的會計處理
借：制造費用(生產車間計提折舊)
管理費用(企業(yè)管理部門、未使用的固定資計提折舊)
銷售費用(企業(yè)專設銷售部門計提折舊)
其他業(yè)務成本(企業(yè)出租固定資產計提折舊)
研發(fā)支出(企業(yè)研發(fā)無形資產時使用固定資計提折舊)
在建工程(在建工程中使用固定資產計提折舊)
貸：累計折舊
(六)固定資產預計使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整固定資產使用壽命。
預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調整預計凈殘值。
與固定資產有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。
固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。
固定資產后續(xù)支出
考頻：★★★★
復習點撥：考生應著重掌握資本化的后續(xù)支出和固定資產更新改造的會計處理多，做習題鞏固。
【高頻考點】：固定資產后續(xù)支出
固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。
后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。
(一)資本化的后續(xù)支出
與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。
(二)費用化的后續(xù)支出
與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。生產車間使用固定資產發(fā)生的修理費用計入管理費用。
企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。
(1)符合固定資產確認條件的大修理支出應予資本化。
(2)固定資產賬面價值=固定資產成本-累計折舊-固定資產減值準備。
-
關注公眾號
報考咨詢 專業(yè)師資
考前資料下載
- 贊109
