審計(jì)案例二分析
 
　　一、資料
　　2012年5月，某市審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)某縣財(cái)政局和農(nóng)林局管理的促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金”）2011年度管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)。有關(guān)情況和資料如下：
　　1．為了促進(jìn)本地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率，該市設(shè)立了促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金。該市促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法規(guī)定：促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)門(mén)用于500畝以上的連片耕地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，包括土地平整、小型水利工程、機(jī)耕路建設(shè)、農(nóng)業(yè)科技推廣等；全部項(xiàng)目資金的80%由市財(cái)政撥付，其余20%由縣財(cái)政配套；縣農(nóng)林局負(fù)責(zé)根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府申報(bào)的材料擇優(yōu)向市農(nóng)林局申報(bào)項(xiàng)目；經(jīng)市農(nóng)林局審批下達(dá)的項(xiàng)目，由縣農(nóng)林局負(fù)責(zé)組織實(shí)施；縣農(nóng)林局可按實(shí)際到位資金額提取5%作為項(xiàng)目管理費(fèi)，提取10%作為農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi)；項(xiàng)目結(jié)束后，市農(nóng)林局負(fù)責(zé)進(jìn)行驗(yàn)收；項(xiàng)目資金由縣財(cái)政局農(nóng)業(yè)科納入財(cái)政專(zhuān)戶單獨(dú)核算，專(zhuān)款專(zhuān)用。
　　2．2011年初，該縣農(nóng)林局收到A、B、C三個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的項(xiàng)目申報(bào)材料：A鎮(zhèn)申請(qǐng)開(kāi)發(fā)連片的265畝耕地，B鄉(xiāng)申請(qǐng)開(kāi)發(fā)不連片的兩塊分別為130畝和320畝的耕地，C鄉(xiāng)申請(qǐng)開(kāi)發(fā)連片的240畝耕地和140畝養(yǎng)殖魚(yú)塘。為達(dá)到項(xiàng)目申報(bào)要求，獲取該專(zhuān)項(xiàng)資金，該縣農(nóng)林局對(duì)申報(bào)材料進(jìn)行了修改，向市農(nóng)林局申報(bào)B鄉(xiāng)連片開(kāi)發(fā)510畝耕地和C鄉(xiāng)連片開(kāi)發(fā)520畝耕地兩個(gè)項(xiàng)目。2月，市農(nóng)林局審批下達(dá)C鄉(xiāng)連片開(kāi)發(fā)520畝耕地項(xiàng)目，項(xiàng)目期限為1年，計(jì)劃投資800萬(wàn)元。3月，縣財(cái)政局將收到的市財(cái)政局撥付的該項(xiàng)目資金640萬(wàn)元，撥入促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)戶。
　　3．審計(jì)發(fā)現(xiàn)，C鄉(xiāng)連片開(kāi)發(fā)520畝耕地項(xiàng)目中應(yīng)由縣財(cái)政局配套的資金始終沒(méi)有到位?？h財(cái)政局農(nóng)業(yè)科負(fù)責(zé)人解釋說(shuō)，由于財(cái)政困難，多年來(lái)該縣向上級(jí)有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)項(xiàng)目時(shí)作出的配套承諾都無(wú)法兌現(xiàn)，周邊幾個(gè)縣的情況也都如此。
　　4．2012年3月，縣農(nóng)林局向市農(nóng)林局申請(qǐng)對(duì)C鄉(xiāng)連片開(kāi)發(fā)520畝耕地項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收，項(xiàng)目支出合計(jì)640萬(wàn)元。其中：支付土地平整等工程費(fèi)500萬(wàn)元和機(jī)耕路建設(shè)款20萬(wàn)元，縣農(nóng)林局提取項(xiàng)目管理費(fèi)40萬(wàn)元和農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi)80萬(wàn)元。
　　5．審計(jì)人員在對(duì)土地平整等工程費(fèi)500萬(wàn)元進(jìn)行核實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)：2011年4月，該縣農(nóng)林局經(jīng)招投標(biāo)確定D企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施該項(xiàng)目土地平整等工程建設(shè)，中標(biāo)價(jià)為500萬(wàn)元，縣財(cái)政局于當(dāng)月向D企業(yè)支付了工程款500萬(wàn)元。審計(jì)人員延伸審計(jì)D企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，D企業(yè)除完成大部分工程內(nèi)容外，將部分主體工程分包給了E企業(yè)和F企業(yè)，并向E企業(yè)和F企業(yè)分別支付了100萬(wàn)元工程款。審計(jì)人員延伸審計(jì)E企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，E企業(yè)不具有施工企業(yè)資質(zhì)，也沒(méi)有實(shí)施土地平整等工程建設(shè)的記錄，在收到D企業(yè)匯入的100萬(wàn)元后，按照縣財(cái)政局的要求，將該筆款項(xiàng)劃入縣財(cái)政局的另一個(gè)專(zhuān)戶。審計(jì)人員延伸審計(jì)F企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)企業(yè)沒(méi)有參與土地平整等工程建設(shè)的記錄。
 
　　二、要求
　?。ㄒ唬┱?qǐng)根據(jù)上述資料，分析指出該縣財(cái)政局、農(nóng)林局和相關(guān)企業(yè)在該專(zhuān)項(xiàng)資金管理及使用中存在的主要問(wèn)題。
　?。ǘ┱?qǐng)根據(jù)“資料5”，指出審計(jì)人員下一步應(yīng)采取的審計(jì)措施。
　?。ㄈ┱?qǐng)結(jié)合縣財(cái)政局、農(nóng)林局以及相關(guān)施工企業(yè)在該促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用中存在的問(wèn)題，向市財(cái)政局和農(nóng)林局提出進(jìn)一步加強(qiáng)促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理的建議。
 
　　答題指導(dǎo)
　　一、題目概況
　　本題是一道審計(jì)實(shí)務(wù)題，從審計(jì)工作中發(fā)生的真實(shí)審計(jì)案例演變而來(lái)，重點(diǎn)考察考生的實(shí)際工作能力，主要分為三個(gè)方面，一是審計(jì)判斷的能力，二是審計(jì)組織的能力，三是審計(jì)指導(dǎo)的能力。資料部分給出了基本政策規(guī)定、審計(jì)項(xiàng)目的基本情況、審計(jì)組初步掌握的情況，對(duì)考生提出了三項(xiàng)要求：
　　一是請(qǐng)根據(jù)資料，分析指出該縣財(cái)政局、農(nóng)林局和相關(guān)企業(yè)在該專(zhuān)項(xiàng)資金管理及使用中存在的主要問(wèn)題。
　　二是請(qǐng)根據(jù)資料5，指出審計(jì)人員下一步應(yīng)采取的審計(jì)措施。
　　三是請(qǐng)結(jié)合縣財(cái)政局、農(nóng)林局以及相關(guān)施工企業(yè)在該促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理使用中存在的問(wèn)題，向市財(cái)政局和農(nóng)林局提出進(jìn)一步加強(qiáng)促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理的建議。
 
　　二、解題指導(dǎo)
　　從三項(xiàng)要求解題得分的情況看，大部分考生*9、第三項(xiàng)要求解答較好，但對(duì)如何進(jìn)一步采取審計(jì)措施，將仍然存在的疑點(diǎn)逐個(gè)落實(shí)方面，部分考生對(duì)主要方面考慮的不夠周全。
　　（一）分析指出該縣財(cái)政局、農(nóng)林局和相關(guān)企業(yè)在該專(zhuān)項(xiàng)資金管理及使用中存在的主要問(wèn)題。主要是考察考生依據(jù)現(xiàn)有材料，判斷存在的主要實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，在實(shí)際解題中，少數(shù)考生對(duì)財(cái)政和農(nóng)林部門(mén)的內(nèi)部控制薄弱做了判斷，但遺漏了部分實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，解答的不夠完整；也有少數(shù)考生未能把握住題意，對(duì)已經(jīng)給出的事實(shí)和數(shù)據(jù)理解出現(xiàn)偏差，錯(cuò)誤計(jì)算時(shí)間、金額等。在此題中，實(shí)質(zhì)性問(wèn)題的判斷主要集中在6個(gè)方面：
　　1．縣農(nóng)林局在項(xiàng)目申報(bào)中弄虛作假，騙取項(xiàng)目。該縣農(nóng)林局為能夠順利獲得項(xiàng)目和資金，修改申報(bào)資料，夸大項(xiàng)目耕地開(kāi)發(fā)面積，將B鄉(xiāng)不連片的兩塊130畝和320畝耕地、C鄉(xiāng)連片的240畝耕地和140畝養(yǎng)殖魚(yú)塘，修改為連片的510畝耕地和520畝耕地開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，向市農(nóng)林局申報(bào)并獲得了開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，騙取項(xiàng)目資金640萬(wàn)元。
　　2．縣財(cái)政局應(yīng)配套未配套項(xiàng)目資金160萬(wàn)元。按照該市促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法的規(guī)定，縣財(cái)政局應(yīng)提供整個(gè)項(xiàng)目計(jì)劃投資額20%的配套資金，即160萬(wàn)元。
　　3．縣財(cái)政局套取項(xiàng)目資金100萬(wàn)元。不具有施工企業(yè)資質(zhì)，也沒(méi)有實(shí)施土地平整等工程建設(shè)記錄的E企業(yè)，按照縣財(cái)政局的要求將從D企業(yè)收到的100萬(wàn)元，劃入縣財(cái)政局的另一個(gè)專(zhuān)戶，表明縣財(cái)政局從該促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金中套取了100萬(wàn)元。
　　4．縣農(nóng)林局多提取項(xiàng)目管理費(fèi)8萬(wàn)元和農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi)16萬(wàn)元。按照促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法的規(guī)定，縣農(nóng)林局可按實(shí)際到位資金額提取5%作為項(xiàng)目管理費(fèi)，提取10%作為農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi)，即32萬(wàn)元（640萬(wàn)元×5%）項(xiàng)目管理費(fèi)和64萬(wàn)元（640萬(wàn)元×10%）農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi)，但實(shí)際提取項(xiàng)目管理費(fèi)40萬(wàn)元和農(nóng)業(yè)科技推廣費(fèi)80萬(wàn)元，分別多提取8萬(wàn)元和16萬(wàn)元。
　　5．D企業(yè)違規(guī)分包工程，向E企業(yè)和F企業(yè)支付分包工程款200萬(wàn)元，由于總投資額不大，分包的是主體單項(xiàng)工程土地整理的一部分，而且分包單位沒(méi)有資質(zhì)，可以認(rèn)定是違規(guī)分包。
　　6．土地平整等工程建設(shè)資金支出內(nèi)容部分虛假。由于D企業(yè)以200萬(wàn)元的金額將工程違規(guī)分包給E企業(yè)和F企業(yè)，而E企業(yè)和F企業(yè)均沒(méi)有土地平整工程建設(shè)的記錄，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)判斷出可能存在工程建設(shè)資金支出內(nèi)容虛假的問(wèn)題。
　?。ǘ┲赋鰧徲?jì)人員下一步應(yīng)采取的審計(jì)措施。主要考察考生在作為審計(jì)組負(fù)責(zé)人的情況下，經(jīng)過(guò)對(duì)存在問(wèn)題的判斷，思考從何處入手，組織審計(jì)人員進(jìn)一步徹底揭示問(wèn)題、查實(shí)存在的嚴(yán)重違紀(jì)違法問(wèn)題和造成的后果。
　　1．調(diào)閱招投標(biāo)資料，審核招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)。由于招投標(biāo)的中標(biāo)價(jià)格和其他支出正好將640萬(wàn)元資金用完，財(cái)政局從中套取100萬(wàn)元也需要中標(biāo)企業(yè)的配合，因此有理由懷疑存在虛假的招投標(biāo)問(wèn)題，一旦查實(shí)，有助于揭開(kāi)這些性質(zhì)較為惡劣問(wèn)題的蓋子，審計(jì)組有必要查清該問(wèn)題。
　　2．實(shí)地查看工程建設(shè)情況，可采用詢問(wèn)施工人員、當(dāng)?shù)卮逦瘯?huì)干部、當(dāng)?shù)剞r(nóng)民以及實(shí)地查看等方法，逐項(xiàng)核實(shí)工程建設(shè)情況和工程量。為了應(yīng)付檢查，項(xiàng)目單位必然會(huì)做一些表面文章，特別是此類(lèi)土地整理項(xiàng)目，當(dāng)?shù)厝罕妼?duì)實(shí)際施工情況應(yīng)當(dāng)比較了解，現(xiàn)場(chǎng)查看和走訪能夠獲取更多的審計(jì)線索和證據(jù)。
　　3．對(duì)D企業(yè)土地平整工程款開(kāi)支的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮到，D企業(yè)500萬(wàn)工程款中，除違法分包支付的200萬(wàn)元外，其余300萬(wàn)元支出的真實(shí)性也值得懷疑，因此必須徹查該公司所有工程資金的支付情況。
　　4．對(duì)E企業(yè)劃入財(cái)政局專(zhuān)戶的100萬(wàn)元的去向和F企業(yè)100萬(wàn)元工程款開(kāi)支情況進(jìn)行追蹤調(diào)查。追蹤200萬(wàn)元資金的去向，可以徹底查清有關(guān)利益各方的違法違紀(jì)行為，為進(jìn)一步提出處理意見(jiàn)和建議奠定基礎(chǔ)。
　　（三）向市財(cái)政局和農(nóng)林局提出進(jìn)一步加強(qiáng)促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金管理的建議：主要考察考生根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，從全局上提出改進(jìn)工作的建議和意見(jiàn)，但有部分考生未能充分領(lǐng)會(huì)題意，僅就該項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了處理建議。應(yīng)當(dāng)從兩個(gè)方面提出建議。一是進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目申報(bào)、資金管理和使用等方面的監(jiān)督檢查，促進(jìn)完善相關(guān)內(nèi)部控制，對(duì)于項(xiàng)目申報(bào)、資金管理和使用中存在的問(wèn)題，追究相關(guān)人員的責(zé)任。二是進(jìn)一步研究和完善該項(xiàng)促農(nóng)專(zhuān)項(xiàng)資金配套政策，根據(jù)實(shí)際情況，減少甚至取消配套資金要求。

  

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