審計案例三分析
 
　　一、資料
　　2012年4月，某審計廳派出審計組對國有企業(yè)光華集團有限公司（以下簡稱光華集團）2011年度資產(chǎn)、負債、損益進行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：
　　1．A公司是光華集團全資子公司，主營業(yè)務(wù)為機械制造。近5年來該行業(yè)產(chǎn)值年均增長率約為5%，行業(yè)競爭比較激烈，行業(yè)盈利水平平穩(wěn)。據(jù)光華集團財務(wù)資料顯示，該公司2011年度銷售收入在集團內(nèi)排名*9，審計人員決定對其財務(wù)收支進行重點審查。審計人員了解到，A公司近5年主營業(yè)務(wù)收入年均增長率為18%，完成了集團制訂的年均增長15%的目標；凈利潤年均增長率為2%，未能完成集團制定的年均增長10%的目標。審計調(diào)查還了解到，省國資委對省屬國有企業(yè)績效考核及管理層的薪資兌現(xiàn)均把主營業(yè)務(wù)收入增長率作為重要的考核指標，A公司為光華集團完成國資委考核指標做出了重大貢獻。
　　2．A公司財務(wù)報告顯示，2011年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入60億元，比上年增長20億元；利潤總額3億元，與上年基本持平。審計人員對A公司購銷業(yè)務(wù)審查時發(fā)現(xiàn)，A公司有一、二、三、四4個生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，甲、乙、丙產(chǎn)品分別是乙、丙、丁產(chǎn)品的原料，丁產(chǎn)品是A公司的最終產(chǎn)品。審計發(fā)現(xiàn)，2011年二車間以甲產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品后，將大部分乙產(chǎn)品供給三車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，但同時向外省的5家公司合計銷售10億元（含增值稅）的乙產(chǎn)品；四車間除接受三車間供應的丙產(chǎn)品外，還向上述5家外省公司購買了10.1億元（含增值稅）的丙產(chǎn)品。A公司解釋，因三車間生產(chǎn)能力存在瓶頸，公司只能將部分乙產(chǎn)品銷售給上述5家公司，加工成丙產(chǎn)品后再買回用來加工丁產(chǎn)品。
　　3．B公司是光華集團全資子公司，主營業(yè)務(wù)為工程建筑與施工。審計人員在對B公司審計時發(fā)現(xiàn)：
　?。?）2011年3月，B公司向某城市商業(yè)銀行貸款8  000萬元，貸款期限1年，該筆貸款由光華集團財務(wù)計劃部提供了擔保。
　?。?）B公司工會2003年成立的職工持股會持有與B公司有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的某施工企業(yè)（向B公司提供燃料）100%的股份。截至2011年末持股職工762人，2011年持股會分紅1 024.78萬元，人均13 448元。
　?。?）2011年，B公司將價值9  800萬元的設(shè)備采購合同直接授予光華集團某下屬企業(yè)。經(jīng)審計人員現(xiàn)場詢問，B公司提供了一份光華集團關(guān)于重大物資、服務(wù)采購管理的規(guī)定，其中寫明各集團所屬企業(yè)在組織設(shè)備、服務(wù)采購時，應優(yōu)先在集團內(nèi)部選擇貨物和服務(wù)的提供方，否則需報經(jīng)集團公司審查批準。
　　（4）2011年，B公司將承攬的某建設(shè)項目以2 154萬元的低價（是其承包價6 700萬元的32%）轉(zhuǎn)包給無施工經(jīng)驗的某建筑工程有限公司，施工中施工現(xiàn)場發(fā)生坍塌事故，直接經(jīng)濟損失1  481萬元。
　　4．審計人員在對光華集團總部審計時發(fā)現(xiàn)，2011年，光華集團總部辦公室人員王某報銷會議費和宣傳費30萬元，支付給某會議服務(wù)公司。對該會議服務(wù)公司延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該公司收到款項后，扣除6%稅費，將余款28.2萬元打入王某在工商銀行開立的個人賬戶。審計組召開會議研究后，決定填寫審計組隨身攜帶的已經(jīng)審計機關(guān)負責人簽發(fā)的空白查詢函，對王某在工商銀行開立的個人賬戶進行查詢。查詢結(jié)果顯示，該賬戶自2009年6月開戶至審計日，共收入119萬元，支出101萬元，余額18萬元，沒有發(fā)現(xiàn)其他明顯異常收支。審計組研究后認為王某涉嫌貪污，擬向?qū)徲嫃d上報材料，建議移送司法機關(guān)查處。
 
　　二、要求
　?。ㄒ唬┽槍?ldquo;資料1”，分析A公司是否存在財務(wù)舞弊風險因素，并說明理由，指出審計組對A公司審計應確定的重點內(nèi)容和應采取的審計程序。
　?。ǘ┽槍?ldquo;資料2”，分析A公司可能存在的問題及審計人員應采取的審計措施。
　　（三）針對“資料3”，指出B公司相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問題。
　?。ㄋ模┽槍?ldquo;資料4”，指出審計組對個人銀行賬戶查詢的做法和對王某涉嫌貪污的定性是否正確，并說明理由。
 
　　答題指導
　　本題是企業(yè)審計案例題，通過4部分資料，分別回答相關(guān)問題。
　　一、針對“資料1”，分析A公司是否存在財務(wù)舞弊風險因素，并說明理由，指出審計組對A公司審計應確定的重點內(nèi)容和應采取的審計程序
　　資料顯示：A公司近5年來該行業(yè)產(chǎn)值年均增長率約為5%，行業(yè)競爭比較激烈，行業(yè)盈利水平平穩(wěn)。A公司近5年主營業(yè)務(wù)收入年均增長率為18%，完成了集團制訂的年均增長15%的目標；凈利潤年均增長率為2%，未能完成集團制定的年均增長10%的目標。審計調(diào)查還了解到，省國資委對省屬國有企業(yè)績效考核及管理層的薪資兌現(xiàn)均把主營業(yè)務(wù)收入增長率作為重要的考核指標，A公司為光華集團完成國資委考核指標做出了重大貢獻。
　　多數(shù)考生能夠根據(jù)資料背景客觀分析存在的舞弊因素，判斷將主營業(yè)務(wù)收入作為審計重點內(nèi)容并采取有針對性的審計程序。但從閱卷過程看，部分考生對問題理解不足或閱讀粗心，未回答應確定的重點內(nèi)容和應采取的審計程序，有的考生僅僅給出審計的重點內(nèi)容，未對審計程序進行作答；有的考生將審計的重點內(nèi)容無限擴大，除了收入外，還列舉成本、所有者權(quán)益等，一方面可能是出于考試心理的原因，但從另一方面也表現(xiàn)出考生對于相關(guān)經(jīng)濟事項影響會計科目的勾稽關(guān)系掌握不足，既影響答題時間也影響了答題分數(shù)。因此，建議考生一是增強會計基礎(chǔ)知識的學習，熟練掌握審計分析方法的運用，有針對性地解答問題；二是加強對資料的閱讀和理解，看清題意，少走彎路，多爭取時間。
 
　　二、針對“資料2”，分析A公司可能存在的問題及審計人員應采取的審計措施
　　資料顯示：A公司2011年實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入60億元，比上年增長20億元；利潤總額3億元，與上年基本持平。審計人員對A公司購銷業(yè)務(wù)審查時發(fā)現(xiàn)，A公司有一、二、三、四4個生產(chǎn)車間，分別生產(chǎn)甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，甲、乙、丙產(chǎn)品分別是乙、丙、丁產(chǎn)品的原料，丁產(chǎn)品是A公司的最終產(chǎn)品。審計發(fā)現(xiàn)，2011年二車間以甲產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)乙產(chǎn)品后，將大部分乙產(chǎn)品供給三車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，但同時向外省的5家公司合計銷售10億元（含增值稅）的乙產(chǎn)品；四車間除接受三車間供應的丙產(chǎn)品外，還向上述5家外省公司購買了10.1億元（含增值稅）的丙產(chǎn)品。A公司解釋，因三車間生產(chǎn)能力存在瓶頸，公司只能將部分乙產(chǎn)品銷售給上述5家公司，加工成丙產(chǎn)品后再買回用來加工丁產(chǎn)品。
　　結(jié)合A公司銷售收入大幅增加、利潤未增加且面臨考核壓力的狀況，綜合考慮購銷不同產(chǎn)品金額相近等因素，審計人員應懷疑其是否存在虛購虛銷問題。但相當一部分考生從成本角度考慮利潤未增加的原因，并將虛增成本作為可能的問題，部分考生是從偷逃稅款角度進行考慮，有的考生是從A公司與5家公司可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系角度進行作答，嚴重偏離考題審定的目標，反映出部分考生未能全面考慮相關(guān)經(jīng)濟事項的影響因素，尤其是考核指標對于企業(yè)所作選擇的影響。同時，在審計人員應采取的措施方面，大部分考生把握審計證據(jù)充分性的能力還不夠，也未能結(jié)合審計工作經(jīng)驗進行作答。部分考生還存在將問題一和問題二進行綜合考慮、綜合作答的問題，反映出在解題方面存在偏差。
　　對于該題，考生除應增強綜合分析判斷經(jīng)濟事項的能力外，在圍繞審計事項取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)應采取的措施方面，還有較大的提高空間。而且，此題作答情況也反映出，部分考生的審計實際工作經(jīng)驗還尚顯不足，審計工作思路尚不清晰，未能做到多角度、多方位思考和判斷問題。
 
　　三、針對“資料3”，指出B公司相關(guān)業(yè)務(wù)存在的問題
　　此部分共有4個小問題，第4個低價轉(zhuǎn)讓且造成重大損失問題得分較高，但是其他3個問題得分較少，反映出考生對于相關(guān)法律法規(guī)的掌握還不夠全面，比如《擔保法》的規(guī)定、對于職工持股投資的規(guī)范性意見、《招標投標法》和《工程建設(shè)項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定》等。一方面可能是由于考生對于相關(guān)審計不熟悉，但是另一方面也反映出考生在日常工作中積累不夠，尤其對不屬于自己從事審計領(lǐng)域的相關(guān)法規(guī)積累不足。建議考生在日常工作中要加強法規(guī)的積累，切不可只學習自己審計領(lǐng)域的法規(guī)。審計需要專才、也需要復合型人才。
　　第1個問題是對保證人資格的判斷，部分考生是從企業(yè)內(nèi)部授權(quán)和控制角度進行作答，認為由財務(wù)部進行擔保違反了公司內(nèi)部的授權(quán)規(guī)定，審批手續(xù)不健全，應由董事會進行授權(quán)，部分考生是從銀行存款到期未還角度進行作答，顯然在答題思路方面存在偏差。
　　第2個問題是對職工持股投資的判斷，部分考生是從工會的持股資格，職工持股所產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易，職工持股分工是否符合規(guī)定，持股可能存在的利益輸送和國有資產(chǎn)流失等影響方面進行作答，而不是從職工持股本身的合規(guī)性方面進行考慮，反映出在解題方面存在偏差。
　　第3個問題中，部分考生將直接指定設(shè)備供貨方作為存在的問題，而不是違反法律法規(guī)角度進行作答，部分考生從供貨方可能與企業(yè)存在內(nèi)部交易角度進行作答，部分考生從采購合同應經(jīng)授權(quán)審批角度進行作答，答題思路存在偏差。而且，標答除了設(shè)定有關(guān)招投標的回答外，還設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部制度與國家規(guī)定相違背的標答，幾乎沒有考生能夠回答，反映出考生對于通過審計揭露體制性、制度性問題的把握還顯不足，需要考生在日常工作中不斷加強。
　　第4個問題中，部分考生從項目審批角度進行作答，部分考生從轉(zhuǎn)包方資質(zhì)條件進行作答，部分考生從交易價格未遵循市場價格角度進行作答，也有考生從內(nèi)部控制不健全角度進行作答，答題思路存在偏差。標答中除了設(shè)定有關(guān)低價轉(zhuǎn)讓不符合規(guī)定的回答外，還設(shè)定了因重大損失應追究責任人責任的回答，大部分考生沒有回答，反映出考生對于追究責任、強化整改力度的把握還不夠，需要在日常工作中不斷加強。
 
　　四、第四問是根據(jù)資料4指出審計組對個人銀行賬戶查詢的做法和對王某涉嫌貪污的定性是否正確并說明理由。
　　對于查詢個人銀行賬戶的做法，30%的考生能夠依據(jù)審計的相關(guān)法律予以正確回答；50%的考生能夠回答做法不正確，但是不能完整闡述正確的做法；還有20%的考生或是回答做法正確或是回答審計機關(guān)無權(quán)查詢、因由司法機關(guān)介入，或是根本不回答。這反映出考生對于審計法的掌握不夠全面。
　　對王某涉嫌貪污的定性，大部分考生都能回答定性不夠準確，但是不能統(tǒng)籌考慮相關(guān)事項可能存在的多種狀況，反映出考生在實務(wù)工作中對于事項和證據(jù)的把握能力還顯不足，對于貪污還是小金庫的實務(wù)判斷還存在著明顯的偏差，需要在實務(wù)工作中加以強化。也有部分考生給出涉嫌貪污定性正確的結(jié)論，反映出對于審計證據(jù)質(zhì)量判斷方面的不足。

  

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