審計案例一分析
 
　　2012年3月，某審計局派出審計組，按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》的要求，對M公司法定代表人李光進行經(jīng)濟責(zé)任審計，審計時間范圍是2008年至2011年李光任該公司總經(jīng)理期間。M公司成立于2000年，有10個下屬公司，其中A、B、C公司為主營業(yè)務(wù)公司。有關(guān)情況如下：
　　1．審計組為有效完成審計任務(wù)，將審計人員分為5個審計小組，即綜合小組、重大經(jīng)濟決策審計小組、內(nèi)部管理審計小組、財務(wù)收支審計小組、重要下屬單位及其他重要情況審計小組。其中：綜合小組負責(zé)審計企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況和重要經(jīng)濟政策執(zhí)行情況，并負責(zé)綜合各小組審計情況；重大經(jīng)濟決策審計小組負責(zé)審計企業(yè)重大經(jīng)濟決策情況；內(nèi)部管理審計小組負責(zé)審計企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行情況，以及有關(guān)內(nèi)部管理的效率和效果等情況；財務(wù)收支審計小組負責(zé)審計企業(yè)的資產(chǎn)、負債和損益情況；重要下屬單位及其他重要情況審計小組負責(zé)審計A、B、C三個下屬公司，同時負責(zé)核實其他重要情況。
　　2．重大經(jīng)濟決策審計小組決定，按照以下步驟實施審計：*9步，在該公司會議紀要和會議記錄中，找出該公司2008年至2011年作出的全部重大經(jīng)濟決策和具體決策事項；第二步，根據(jù)重要性原則和審計目標進行抽樣，確定重點審計事項；第三步，實施審計并取得相應(yīng)的審計證據(jù)；第四步，作出審計評價，得出審計結(jié)論，同時對審計發(fā)現(xiàn)的問題，界定李光應(yīng)當承擔的責(zé)任。
　　3．重要下屬單位及其他重要情況審計小組對M公司所屬A公司實施了審計，審計人員審查了A公司會計資料和有關(guān)經(jīng)營情況資料，未發(fā)現(xiàn)A公司財務(wù)收支和經(jīng)營管理中存在重大風(fēng)險和異常情況。在現(xiàn)場審計即將結(jié)束時，A公司有關(guān)管理人員向?qū)徲嫿M反映，與A公司有貿(mào)易往來的G公司已向某法院提起訴訟，申請A公司破產(chǎn)還債。審計人員通過觀察發(fā)現(xiàn)，在A公司總部，各部門人員都在正常工作，沒有其他異常情況發(fā)生。
　　4．M公司所屬B公司主要經(jīng)營遠洋國際貨物運輸。審計小組在審計中發(fā)現(xiàn)：2009年3月，B公司對其擁有的大型海上貨運輪船“威遠號”進行了一次維修，維修企業(yè)為W公司，發(fā)生了維修費用900萬元。經(jīng)查證，B公司2008年與W公司簽訂了對“威遠號”進行維修的修船合同，修船費用概算為750萬元。據(jù)此，審計人員認定，B公司維修“威遠號”貨船時，多付給W公司150萬元，違反了有關(guān)規(guī)定。在審計小組與B公司交換審計意見時，B公司強烈反對，認為審計人員不實事求是。
　　二、要求
　?。ㄒ唬└鶕?jù)“資料1”，請指出審計組的分工是否合理并說明理由。
　?。ǘ└鶕?jù)“資料2”，請判斷重大經(jīng)濟決策審計小組確定的對重大經(jīng)濟決策情況審計的審計范圍和審計步驟是否妥當并說明理由。
　　（三）根據(jù)“資料3”，請指出審計組應(yīng)當如何采取措施應(yīng)對該情況。
　　（四）根據(jù)“資料4”，請判斷審計人員得出的結(jié)論是否合理并說明理由。
 
　　答題指導(dǎo)
　　本題是一道經(jīng)濟責(zé)任審計案例題，考題較好地將審計理論和審計實務(wù)相結(jié)合，側(cè)重考察考生對經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)、國家審計準則的理解，以及在實際中運用理論解決實際問題的能力，要求考生具備一定的經(jīng)濟責(zé)任審計經(jīng)驗和邏輯思維能力。從實際答題情況看，能夠很好的理解題意，并給出準確答案的考生較少，顯示大部分考生對經(jīng)濟責(zé)任審計的實務(wù)還不夠熟悉，解決實際問題的能力有待進一步提高。
　　一、*9個問題是根據(jù)“資料1”，請指出審計組的分工是否合理并說明理由。
　　案例中提到，在M公司法定代表人經(jīng)濟責(zé)任審計中，審計組為有效完成審計任務(wù)，將審計人員分為5個審計小組，即綜合小組、重大經(jīng)濟決策審計小組、內(nèi)部管理審計小組、財務(wù)收支審計小組、重要下屬單位及其他重要情況審計小組。審計小組的分工能夠覆蓋本次經(jīng)濟責(zé)任審計的全部內(nèi)容，有效實現(xiàn)審計目標，并可以保證審計效率和效果，所以，審計組的分工是合理的。
　　但從閱卷情況看，大部分考生沒有拿到這一小題的分數(shù)。有的考生沒有考慮經(jīng)濟責(zé)任審計目標和審計內(nèi)容的特點，而是機械依照財務(wù)收支審計的分工模式，參考會計要素或業(yè)務(wù)循環(huán)進行審計分工；有的考生認為案例中5個審計小組的分工有重復(fù)，對各個小組的審計內(nèi)容進行了重新整合，這些答案都與案例的要求不符。說明有的考生對經(jīng)濟責(zé)任審計的概念模糊，對經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定不熟悉，缺乏經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)經(jīng)驗，不敢給出正確的答案。
　　二、第二個問題是根據(jù)“資料2”，請判斷重大經(jīng)濟決策審計小組確定的對重大經(jīng)濟決策情況審計的審計范圍和審計步驟是否妥當并說明理由。
　　此題實際上有兩問，要求考生分別對審計小組確定的審計范圍和審計步驟是否妥當做出明確判斷，并說明理由。
　　根據(jù)案例內(nèi)容，重大經(jīng)濟決策審計小組決定，在該公司會議紀要和會議記錄中，找出該公司2008年至2011年作出的全部重大經(jīng)濟決策和具體決策事項。從時間上看，2008年至2011年正是該單位法定代表人任職時間，是合適的，但將審計范圍局限在該公司的會議紀要和會議記錄上所記載的重大經(jīng)濟決策和具體決策事項是不妥的，可能會遺漏重大經(jīng)濟決策事項，尤其是未經(jīng)會議討論擅自決策的事項。對重大經(jīng)濟決策的審計除了查閱會議紀要和會議記錄以外，還應(yīng)通過財務(wù)收支、業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理等情況，發(fā)現(xiàn)有關(guān)經(jīng)濟決策事項并實施審計。大部分考生都能正確回答審計范圍是不妥的，但有的考生沒有給出正確的理由，影響了得分。有的考生認為應(yīng)當對該公司2000年成立以來的所有重大經(jīng)濟決策進行審計，這與經(jīng)濟責(zé)任審計法定代表人的任期不吻合，且審計對象任期外的重大經(jīng)濟決策事項并非全部作為審計重點；有的考生認為找到會議記要中的重大經(jīng)濟決策就行，對具體決策事項不需關(guān)注，這與經(jīng)濟責(zé)任審計的要求不符。
　　案例中重大經(jīng)濟決策審計小組的審計步驟符合經(jīng)濟責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定和審計準則、審計專業(yè)技術(shù)的要求，能夠有效實現(xiàn)審計目標，審計步驟是有效的。但大部分考生都判斷審計步驟是錯誤的，如回答應(yīng)當對所有事項進行詳查，這說明有的考生對審計抽查、審計重要性原則等審計基本理論的掌握還不清晰。
　　三、第三個問題是根據(jù)“資料3”，請指出審計組應(yīng)當如何采取措施應(yīng)對該情況。
　　這道題要求考生有一定的應(yīng)變能力，能夠在突發(fā)情況下提出解決問題的措施，考生應(yīng)當熟悉審計業(yè)務(wù)，并有比較好的邏輯思維能力。
　　案例中提到，在現(xiàn)場審計即將結(jié)束時，A公司有關(guān)管理人員向?qū)徲嫿M反映，與A公司有貿(mào)易往來的G公司已向某法院提起訴訟，申請A公司破產(chǎn)還債。由于審計人員已經(jīng)審查了A公司會計資料和有關(guān)經(jīng)營情況資料，未發(fā)現(xiàn)A公司財務(wù)收支和經(jīng)營管理中存在重大風(fēng)險和異常情況。但是，對于審計組來說，這是一件突發(fā)的重大事項，所以應(yīng)當首先向法院、A公司和M公司核實該項訴訟存在的真實性，并根據(jù)法院是否受理該訴訟，區(qū)分兩種情況，采取下一步的措施。
　　如果法院未受理該訴訟，或該訴訟事項不存在，則根據(jù)審計結(jié)果，作出審計結(jié)論。如果法院已受理該項訴訟，審計組首先應(yīng)當根據(jù)訴訟事宜及有關(guān)情況，分析該事件對A公司和M公司，以及對審計事項和審計結(jié)論產(chǎn)生的影響；按照審計準則的要求再追加相應(yīng)的審計程序；最后，根據(jù)追加審計程序后的審計結(jié)果，作出審計結(jié)論。
　　大部分考生能正確回答要驗證該訴訟是否真實存在，但沒有區(qū)分法院是否受理該訴訟兩種情況，采取不同的審計措施，且很少考慮到這一事項對M公司的影響，以及與此次審計對象李光的責(zé)任關(guān)系，答案不全面，影響了得分。
　　四、第四個問題是根據(jù)“資料4”，請判斷審計人員得出的結(jié)論是否合理并說明理由
　　修船合同約定的概算金額是750萬元，實際支付的金額是900萬元，僅憑以上內(nèi)容，尚不能得出B公司多付修船費用150萬元費用的結(jié)論，審計證據(jù)不充分，缺乏足夠的證據(jù)支撐。審計人員應(yīng)當進一步補充證據(jù)，充分考慮合同變更事項真實、合規(guī)性之后，獲取修船實際應(yīng)當支付的金額和實際支付的金額的證據(jù)，才能得出正確的審計結(jié)論。
　　大部分考生這道題都答得較好，不足之處是有的考生回答不夠全面，沒有準確回答出審計人員結(jié)論缺乏證據(jù)支持的要點。

  

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