現(xiàn)行的增值稅，由于需要考慮我國(guó)的現(xiàn)實(shí)條件，在其適用范圍上，尚未擴(kuò)展到社會(huì)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如對(duì)從事運(yùn)輸、金融保險(xiǎn)、建筑安裝、文化體育、娛樂、服務(wù)等行業(yè)，就不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中。企業(yè)不一定單一從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不一定單一從事營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，總要按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同稅種或不同稅率確定的應(yīng)稅項(xiàng)目。這樣，就出現(xiàn)了一個(gè)對(duì)各種兼營(yíng)或混合經(jīng)營(yíng)行為在適用稅種、稅率和計(jì)算納稅上如何正確進(jìn)行稅務(wù)處理的問題。對(duì)此，《增值稅暫行條例》都作了具體規(guī)定。
　　一、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)
　　所謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。比如，某農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17％的家用電器，又銷售稅率為13％的化肥、農(nóng)藥等；某農(nóng)業(yè)機(jī)械廠既生產(chǎn)銷售稅率為13％的農(nóng)機(jī)，又利用本廠設(shè)備從事稅率為17％的加工、修理修配業(yè)務(wù)。對(duì)這種兼營(yíng)行為。條例規(guī)定的稅務(wù)處理方法是：
　　納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。
　　所謂分別核算，主要是指對(duì)兼營(yíng)的不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，分別核算銷售額，并按照不同的稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額，以避免適用稅率混亂，出現(xiàn)少繳或多繳稅款的現(xiàn)象。所謂對(duì)未分別核算銷售額的從高適用稅率是指，兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而取得的混合在一起的銷售額，本應(yīng)按l7％或l3％高低不同稅率分別計(jì)稅，但由于未分別核算，因此，只能以不減少上繳國(guó)家的稅收為前提，對(duì)混在一起的銷售額一律按17％的高稅率計(jì)稅。這樣規(guī)定有利于促進(jìn)納稅人健全賬簿，正確核算應(yīng)納稅額。
　　二、混合銷售行為
　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。需要解釋的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說，非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為是完全不同的。對(duì)實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的混合銷售行為與兼營(yíng)行為，由于涉及不同的稅務(wù)處理，因此，要嚴(yán)格區(qū)分，不能混淆。
　　對(duì)混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。
　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。
　　比如，某電視機(jī)廠向外地某商場(chǎng)批發(fā)l00臺(tái)彩色電視機(jī)，為了保證及時(shí)供貨，兩方議定由該廠動(dòng)用自己的卡車向商場(chǎng)運(yùn)去這l00臺(tái)彩電。電視機(jī)廠除收取彩電貨款外還收取運(yùn)輸費(fèi)。電視機(jī)廠在這筆彩電銷售活動(dòng)中，就發(fā)生了銷售貨物和不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)(屬于營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的運(yùn)輸業(yè)務(wù))的混合銷售行為。電視機(jī)廠屬于貨物生產(chǎn)企業(yè)，其做出的混合銷售行為，都視為銷售貨物，取得的貨款和運(yùn)輸費(fèi)一并作為貨物銷售額，按彩電適用的17％稅率征收
　　增值稅，對(duì)取得的運(yùn)輸收入不再單獨(dú)征收營(yíng)業(yè)稅。
　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，混合銷售行為如依照上述稅務(wù)處理，屬于應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。凡符合《條例》規(guī)定的，在計(jì)算該混合銷售行為增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上述“凡符合《條例》規(guī)定的”，是指該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物有增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額。
　　三 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)
　　與}昆合銷售行為相區(qū)別，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，隨著經(jīng)濟(jì)的放開搞活，企業(yè)充分調(diào)動(dòng)本單位的人力、物力，從事跨行業(yè)多種經(jīng)營(yíng)，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的情況巳比較多。比如，某建筑裝飾材料商店，一方面批發(fā)、零售貨物，另方面又對(duì)外承攬屬于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的安裝、裝飾業(yè)務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額(即營(yíng)業(yè)額)按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
　　納稅人兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，之所以規(guī)定要一并征收增值稅，是為了避免將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額混在一起，都按營(yíng)業(yè)稅的低稅率計(jì)稅而少繳稅款的現(xiàn)象，促使納稅人注重分別核算和準(zhǔn)確核算。
　　根據(jù)實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅的，其銷售額為貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處理；其兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定的(即，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額，購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
 　　　　
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