出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對(duì)出口貨物的會(huì)計(jì)核算辦法不同，有對(duì)出口貨物單獨(dú)核算的，有對(duì)出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法相一致，我國(guó)《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：*9種辦法是r免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。
　　(一)“免、抵、退”稅的計(jì)算方法
　　按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出El貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號(hào))規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出El自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外。增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。
　　，通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般增值稅納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。
　　實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅。是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額。抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
　　1．具體計(jì)算方法與計(jì)算公式
　　(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：  當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退
　　稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵稅額  其中：
　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額
　　出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)
　　免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
　　進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅
　　如果當(dāng)期沒有免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計(jì)算。
　　元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
　　(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17％一l3％)=8(萬元)    (2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=i00×17％一(34—8)一3=17—26—3=一12(萬元)    (3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×13％=26(萬元)
　　(4)按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：    當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
　　即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=12(萬元)
　　(5)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額    當(dāng)期免抵稅額=26—12尋14(萬元)
　　【例2．5】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。2005年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款ll7萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額j
　　(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：-200×(17％一l3％)=8(萬元)    (2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×l7％一(68—8)一5=17—60—5=一48(萬元)    (3)出口貨物“免、抵、退”稅額=200×l3％=26(萬元)
　　(4)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：    當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額          即該企業(yè)應(yīng)退稅額=13(萬元)
　　(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額    當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額=13—13=0(萬元)
　　(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元(19一l3)。
　　(二)“先征后退”的計(jì)算方法
　　1．外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算辦法
　　(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出I=1；其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購(gòu)貨物的成本部分因外貿(mào)企業(yè)在支付收購(gòu)貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購(gòu)成本與退稅稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。            外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出El貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅稅率計(jì)算。
　　應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不舍增值稅購(gòu)進(jìn)金額g退稅稅率        (2)外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：
　　①凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等l 2類出口貨物。同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出El貨物迸項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是價(jià)外計(jì)征的。這樣，必須將合并定價(jià)的銷
 　　　　
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