高頓網(wǎng)校友情提示，*7巴中會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)年金怎樣進(jìn)行納稅籌劃？(一)總結(jié)如下：
　　企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，主要由個(gè)人繳費(fèi)、企業(yè)繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。從廣義上講，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式既包括信托型企業(yè)年金，也包括在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的具有養(yǎng)老保障功能的契約型商業(yè)保險(xiǎn)。
　　我國是一個(gè)人口大國，面臨著較大的社會(huì)保障壓力。《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國發(fā)[2000]42號）中就提出了要建立一個(gè)基本養(yǎng)老、補(bǔ)充養(yǎng)老與個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老相結(jié)合的社會(huì)保障體系。補(bǔ)充養(yǎng)老作為基本養(yǎng)老制度的有益補(bǔ)充，是企業(yè)自愿為員工建立的長期福利計(jì)劃。為了鼓勵(lì)企業(yè)的這種財(cái)務(wù)行為，需要在制定稅收政策時(shí)給予一定的支持，主要體現(xiàn)在：企業(yè)發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅前扣除，在多大范圍和額度內(nèi)予以稅前扣除；員工獲得的這種長期福利計(jì)劃是否構(gòu)成個(gè)人所得，如果構(gòu)成應(yīng)稅所得，如何繳納個(gè)人所得稅等。
　　一、相關(guān)稅收政策解析
　　（一）企業(yè)所得稅政策解析
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。”
　　企業(yè)執(zhí)行上述政策時(shí)，應(yīng)關(guān)注如下要點(diǎn)：
　　1、財(cái)稅[2009]27號文并未對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式作出明確限制。實(shí)務(wù)中，企業(yè)能否在信托型企業(yè)年金與契約型商業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)兩種形式中任選一種并將其費(fèi)用在稅前扣除，不同地方掌握的政策口徑存在差別。
　　2、企業(yè)應(yīng)為全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，如果只是為部分員工繳付，則不得在稅前扣除。通常情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不接受企業(yè)為部分人員繳付并按繳付人員比例計(jì)算稅前扣除的做法（個(gè)別稅務(wù)機(jī)關(guān)有特殊規(guī)定的從其規(guī)定）。
　　3、稅收政策中未明確稅前扣除限額的計(jì)算方法。實(shí)務(wù)操作中有兩種可能的方法：*9種，按照企業(yè)的年度工資總額乘以5%計(jì)算稅前扣除限額，企業(yè)實(shí)際繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用總額超過限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整；第二種方法，按照每一位員工的年度工資總額乘以5%計(jì)算其稅前扣除限額，企業(yè)為該員工實(shí)際繳付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用超過限額的部分進(jìn)行納稅調(diào)整。顯然，后一種方法不認(rèn)同企業(yè)在員工之間實(shí)行有差別待遇的繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。
　　4、補(bǔ)繳企業(yè)年金能否在稅前扣除的問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）曾規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，可以在補(bǔ)繳年度的稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施后，相關(guān)稅收政策中未明確這一問題。
　　5、財(cái)稅[2009]27號文規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)部分，不包括職工個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的部分。我國《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1／12，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1／6，職工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。由此可見，職工個(gè)人繳費(fèi)部分屬于工資總額的組成部分，只要按規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅，就可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
　?。ǘ﹤€(gè)人所得稅政策解析
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）對企業(yè)年金的個(gè)人所得稅政策作了相應(yīng)調(diào)整。
　　1、國稅函[2009]694號文中雖然重申了應(yīng)在企業(yè)年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的政策，但明確了新的計(jì)稅方法。該文規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。
　　例如：假設(shè)某企業(yè)職工年金賬戶中每月個(gè)人繳費(fèi)200元、企業(yè)繳費(fèi)500元，其200元的個(gè)人繳費(fèi)不得在計(jì)算員工個(gè)人工資薪金所得時(shí)于稅前扣除，屬于員工個(gè)人稅后工薪的繳費(fèi)；企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的500元不并入當(dāng)月工資、薪金，直接將500元視為當(dāng)月所得對應(yīng)個(gè)人所得稅“工資、薪金所得”稅率表中的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。
　　2、企業(yè)在實(shí)際操作中尤其需要注意的是，可采取企業(yè)年金計(jì)算方法的應(yīng)為符合《企業(yè)年金試行辦法》中相關(guān)條件的部分，并非所有形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)都可以采用國稅函[2009]694號文規(guī)定的方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，這是其與企業(yè)所得稅政策*5的不同之處。對個(gè)人取得該文件規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。
　　3、在國稅函[2009]694號文下發(fā)前（2009年12月10日之前），企業(yè)已按規(guī)定對企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。
　　例如：李某所在企業(yè)2008年為其建立年金，李某2008年1～12月個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額合計(jì)36000元，企業(yè)為其支付企業(yè)年金合計(jì)為3600元，但對支付的企業(yè)年金均未扣繳個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅函[2009]694號文規(guī)定，企業(yè)須按如下方法補(bǔ)扣稅款：先計(jì)算李某2008年月平均工資額：36000／12＝3000（元），確定適用個(gè)人所得稅率為15%；再計(jì)算企業(yè)為李某支付的3600元企業(yè)年金應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅為：3600×15%＝540（元）。
　　4、我國《企業(yè)年金基金管理試行辦法》中指出，企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。國稅函[2009]694號文中未明確企業(yè)年金投資運(yùn)營進(jìn)入個(gè)人賬戶的收益是否屬于應(yīng)稅所得。筆者認(rèn)為，我國目前對個(gè)人從證券投資基金中獲得的收益免征個(gè)人所得稅，參照此類規(guī)定，個(gè)人賬戶中分配得的投資運(yùn)營收益應(yīng)免征個(gè)人所得稅。
　　二、企業(yè)年金納稅籌劃
　　1、關(guān)于企業(yè)年金的企業(yè)所得稅前扣除政策，從某種意義上看已不成為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，因?yàn)槲覈褜べY薪金的稅前扣除采用據(jù)實(shí)扣除原則。但對于國有企業(yè)而言，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，其稅前扣除的工資薪金不得超過主管部門核定的工資總額。如果此類企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金已經(jīng)達(dá)到或超過核定標(biāo)準(zhǔn)，則為員工支付企業(yè)年金仍不失為一種納稅籌劃的安排。
　　2、在個(gè)人所得稅方面，由于企業(yè)年金分月繳費(fèi)時(shí)不與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)稅，實(shí)際上是稅收制度給員工個(gè)人又提供了一次重新適用低級次稅率的機(jī)會(huì)，給企業(yè)設(shè)計(jì)員工薪酬制度帶來了新的籌劃點(diǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意企業(yè)年金的繳費(fèi)方式。國稅函[2009]694號文規(guī)定，企業(yè)年金按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。個(gè)人取得的工資薪金收入應(yīng)于個(gè)人實(shí)際取得時(shí)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，對于個(gè)人一次性取得原本可能屬于不同月份的工資薪金，
 　　　　
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