QQ登錄
微博登錄
微信登錄
通知規(guī)定的比例。
(三)企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
(四)重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。
(五)企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
以合并方式取得土地成本，如果符合特殊性稅務處理的條件，并且已經去稅務部門備案的，可以用持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定；如果只符合一般性稅務處理的條件，清算后可以按公允價值入帳。
(九)以劃撥方式取得土地成本的確定
目前，在稅收上沒有無償劃撥的概念。根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條以及《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)文件規(guī)定，凡是資產所有權屬發(fā)生改變的應按規(guī)定視同銷售確認收入。因此無償劃撥的土地，對于劃出土地的法人企業(yè)應當視同銷售，對劃撥的土地按照公允價值確認視同銷售收入，對其計稅基礎確認視同銷售成本，差額調增應納稅所得額；根據稅法及條例規(guī)定，企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產屬于捐贈收入應確認所得。因此對于無償接受劃撥土地的法人企業(yè)，應作為接受捐贈處理，按照公允價值計入應納稅所得額，同時以公允價值入賬。
無論采取哪種方式，取得土地后，如果分期開發(fā)的，要注意期內全部成本對象應負擔的占地面積為期內開發(fā)用地占地面積減除應由各期成本對象共同負擔的占地面積。
如一項目，土地面積為10000M2，分三期開發(fā)，一期基座占地為2500M2，二期基座占地為3000M2，三期占地為1800M2。土地成本為8000萬元，如何分配土地成本？
國稅發(fā)[2009] 31號文第二十九條的規(guī)定 ， 應該這樣理解：
應計入開發(fā)產品成本中的費用包括兩部分，一部分是屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入成本對象；
另一部分是共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，應按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象。
1、2500＋3000＋1800＝7300，各期開發(fā)面積對應的成本屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，可以直接計入成本對象；
2、10000－7300＝2700，這部分面積對應的成本屬于共同成本和不能分清負擔對象的間接成本，應按三期面積比例配比分入各期成本中去。
共同成本按面積配比分入*9期的比例是2500÷7300＝34.2%
共同成本按面積配比分入第二期的比例是3000÷7300＝41.1%
共同成本按面積配比分入第三期的比例是1800÷7300＝24.7%
則計入*9期的成本應是8000×（2500＋2700×34.2%）/10000＝2740
計入第二期的成本應是8000×（3000＋2700×41.1%）/10000＝3288
計入第三期的成本應是8000×（1800＋2700×24.7%）/10000＝1972
二、前期工程費。
指項目開發(fā)前期發(fā)生的水文地質勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。
注意：境外的設計費要代扣營業(yè)稅。
《新營業(yè)稅實施細則 》第四條規(guī)定：
條例*9條所稱在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）提供條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指：
（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；
如果設計行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納企業(yè)所得稅。
企業(yè)所得稅條例第七條規(guī)定： 企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定
如果設計行為要來華提供服務的 ， 要分清境內勞務與境外勞務
<財政部稅務總局關于對外商接受中國境內企業(yè)的委托或與中國境內企業(yè)合作進行建筑、工程等項目設計所取得的業(yè)務收入征稅問題的通知> 財稅外[1986]172號規(guī)定：
二,外商接受中國境內企業(yè)的委托或與中國境內企業(yè)合作(或聯合)進行建筑,工程等項目的設計,除設計工作開始前派員來我國進行現場勘察,搜集資料,了解情況外,設計方案,計算繪圖等業(yè)務全部或部分是在中國境外進行,設計完成后,又派員來我國解釋圖紙并對其設計的建筑,工程等項目的施工進行監(jiān)督管理和技術指導,已構成在中國境內設有機構,場所從事經營活動.因此,對其所得的設計業(yè)務收入,除準許其扣除發(fā)生在中國境外的設計勞務部分所收取的價款外,其余收入應依照稅法規(guī)定按營利企業(yè)單位征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅.但對在委托設計或合作(或聯合)設計合同中,沒有載明其在中國境外提供設計勞務價款的,或者不能提供準確的證明文件,正確劃分其在中國境內或境外進行的設計勞務的,都應與其在中國境內提供的設計勞務所取得的業(yè)務收入合并計算征稅.
中國境內收入=全部收入-中國境外(用減法)
另外，國稅發(fā)[2010]19號 第七條規(guī)定：
非居民企業(yè)為中國境內客戶提供勞務取得的收入，凡其提供的服務全部發(fā)生在中國境內的，應全額在中國境內申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務同時發(fā)生在中國境內外的，應以勞務發(fā)生地為原則劃分其境內外收入，并就其在中國境內取得的勞務收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內外收入；如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務收入并據以征收企業(yè)所得稅。
派人華設計要構成常設機構才征收企業(yè)所得稅。
境內企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付價款，如果判定為勞務所得，如果超過183天，構成常設機構的按100*10%*25%計算所得稅，100*5%計算營業(yè)稅； 如果不超過183天，不負有企業(yè)所得稅納稅義務只按100*5%計算營業(yè)稅。
非居民需要享受以下稅收協(xié)定條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇的，應向主管稅務機關或者有權審批的稅務機關提出享受稅收協(xié)定待遇審批申請，否則不能享受。
三、建筑安裝工程費。
是 指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。
建筑安裝工程費要注意以下幾個問題：
1、建筑安裝工程費必須取得施工所在地發(fā)票，不能取得外地發(fā)票。
《營業(yè)稅暫行條例》 第十四條規(guī)定：
營業(yè)稅納稅地點：
?。ㄒ唬┘{稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務以及國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。
2、虛開建筑業(yè)發(fā)票不可以稅前扣除
虛開建筑業(yè)發(fā)票是指在沒有真實業(yè)務業(yè)務的情況下開局建筑業(yè)發(fā)票，采取交營業(yè)稅，用以抵減企業(yè)所得稅和土地增值稅，獲取差價的方式。這是不符合真實性原則的，屬于偷稅行為。
國稅發(fā)[2008]40號文規(guī)定:對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法^*發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。
判斷虛開建筑業(yè)發(fā)票其中有一個是“三價對比”的方法，即用三價即預算價、結算價、計入成本價進行對比。例如，北京一房地產公司工程造價約定為2.3億元 ,最后的工程總結算金額只有1.3億元 ,但開具發(fā)票總額為人民幣2.3億元 。虛開發(fā)票1億元，逃稅2577
掃一掃微信，學習實務技巧
