高頓網(wǎng)校友情提示，*7迪慶藏族自治州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)企業(yè)匯算清繳完全攻略(七)總結(jié)如下：
　　萬。
　　《發(fā)票管理辦法》第二十二條　規(guī)定：
　　任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：
　?。ㄒ唬樗?、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
　　（二）讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
　　（三）介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
　　3、建筑業(yè)甲供材需用注意4個(gè)涉稅問題：
　　①計(jì)稅依據(jù)包含甲供材？
　　甲供材征稅主要是如何征收營業(yè)稅的問題?！稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，“除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”。稅法之所以這樣規(guī)定，主要是防止納稅人將“包工包料”的建筑工程，改為以甲方的名義購買原材料，從而逃避營業(yè)稅收。因此，除了裝飾勞務(wù)以外的“建筑業(yè)”的甲供材（不包括甲方提供設(shè)備的情形）需要并入乙方的計(jì)稅營業(yè)額征收營業(yè)稅。
　　②如何開具發(fā)票？甲供材發(fā)票是否可以直接入賬？
　　稅法強(qiáng)調(diào)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包括甲供材，并不是說施工單位的開票額中要包括甲供材金額，而是說施工單位的營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包括甲供材。建筑施工企業(yè)在提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)后，如發(fā)生甲供材料情形，在開具發(fā)票時(shí)，“甲供材料”價(jià)款不能作為發(fā)票開具金額。
　　也就是說， 計(jì)稅依據(jù)與開票額是兩個(gè)不同的概念，  最典型的是 旅游企業(yè)全額開票，差額征稅。例如，某房地產(chǎn)商自行購買材200萬元，同某建筑公司簽訂建筑安裝工程費(fèi)100萬元。   雖然乙方實(shí)際收到了100萬元，開具100萬元的建安發(fā)票。并且會(huì)計(jì)計(jì)收入也按照100萬元。但是應(yīng)當(dāng)按照300萬元繳納營業(yè)稅，按照300萬元繳納營業(yè)稅并不是說必須要300萬的發(fā)票，在納稅申報(bào)表上體現(xiàn)300萬作為計(jì)稅依據(jù)即可。對(duì)于甲方房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，實(shí)際收到了兩類發(fā)票，一類是建筑安裝發(fā)票，另一類是材料發(fā)票，其購買的材料只要取得符合規(guī)定的發(fā)票就可以按照規(guī)定進(jìn)行扣除。稅收文件，一直沒有在甲方的角度來說允許 做甲方供材，因?yàn)樵诙愂仗幚淼慕嵌壬?，?duì)于甲方而言，是否甲方供材不影響其營業(yè)稅的繳納及所得稅的繳納。因此稅收政策從乙方的角度來規(guī)定。
　　這里特別要注意的是，如果開具300萬元的建安發(fā)票，又扣除100萬元的材料發(fā)票，就會(huì)出現(xiàn)重復(fù)扣除的情況。
　　③扣繳義務(wù)人？甲方是否屬于法定扣繳義務(wù)？
　　<營業(yè)稅條例>第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
　?。ㄒ唬┲腥A人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人
　?。ǘ﹪鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
　　<非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法>
　　國家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)
　　第二十條　非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅或增值稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以代理人為營業(yè)稅或增值稅的扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。
　　對(duì)于乙方建筑公司未按照規(guī)定繳納甲方供材環(huán)節(jié)的稅收，甲方已經(jīng)不是營業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人，是不應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任的。稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的是乙方,不是甲方。
　　④納稅人？乙方的稅是否可以轉(zhuǎn)嫁甲方？
　　一項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)，由誰來納稅，國家稅收法律、法規(guī)都有具體明確的規(guī)定。即使甲方和乙方在簽訂建筑工程承包合同時(shí)規(guī)定稅金由甲方繳納，也不能改變納稅人是乙方的事實(shí)。甲供材的營業(yè)稅納稅人永遠(yuǎn)是乙方。
　　根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第3條規(guī)定，“任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，”“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效”。
　　根據(jù)《合同法》第五十二條第（五）款“違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定”的合同為無效經(jīng)濟(jì)合同的規(guī)定，您公司與業(yè)主在簽訂合同時(shí)規(guī)定由業(yè)主繳納稅金違背了稅收法律、法規(guī)規(guī)定，故此合同不具有法律效力。因此，乙方承包的工程應(yīng)納的營業(yè)稅金，只能由乙方繳納而不能轉(zhuǎn)嫁由甲方繳納。
　　4、未取得全額發(fā)票的，可以預(yù)提合同總金額的10％
　　國稅發(fā)【2009】31號(hào)文第三十二條  除以下幾項(xiàng)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用外，計(jì)稅成本均應(yīng)為實(shí)際發(fā)生的成本。出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過合同總金額的10％
　　這里有個(gè)問題需要注意：房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預(yù)提，這里的合同額按照分合同計(jì)算，還是總合同計(jì)算呢?
　　根據(jù)國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件第三十二條規(guī)定，應(yīng)按照合同總金額計(jì)算。如某公司某項(xiàng)目(屬于同一成本核算對(duì)象)有兩個(gè)出包合同，一個(gè)合同為600萬元，另外一個(gè)合同為400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票。在計(jì)算計(jì)稅成本時(shí)，可以按照700萬元在稅前扣除，即按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元。
　　4、建安成本要在普通住宅和非普通住宅合理分?jǐn)偂?/div>
　　四、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)。
　　指開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施支出，主要包括開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網(wǎng)工程費(fèi)和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)。
　　需要注意的是園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)不屬于配套設(shè)施，國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件規(guī)定，公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。但是，國稅發(fā)[2009]31號(hào)文件件第27條明確，園林綠化等環(huán)境工程費(fèi)屬于開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)，而不屬于公共配套設(shè)施費(fèi)。因此，園林綠化費(fèi)用不允許預(yù)提稅前扣除。
　　園林綠化等園林環(huán)境工程費(fèi)稅法也沒有規(guī)定必須按照建筑面積對(duì)園林進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)可以自行按照占地面積法、建筑面積法、工程概算法等辦法進(jìn)行分?jǐn)偪鄢?/div>
　　五、公共配套設(shè)施費(fèi)。
　　指開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)發(fā)生的、獨(dú)立的、非營利性的，且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出。
　　1、產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)商所有的配套設(shè)施，要單獨(dú)核算成本。
　　國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會(huì)所、物業(yè)管理場(chǎng)所、電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進(jìn)行處理：
　　(一)屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費(fèi)用按公共配套設(shè)施費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
　　(二)屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈(zèng)與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其成本。除企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進(jìn)行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進(jìn)行處理。
　　配套設(shè)施的權(quán)屬一直是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)，特別是產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)商所有的會(huì)所，要單獨(dú)核算成本，在做匯算清繳的時(shí)候一定要納稅調(diào)增。
　　2、國稅發(fā)[2009]31號(hào)文第十八條 規(guī)定， 企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的郵電通訊、學(xué)校、醫(yī)療設(shè)施應(yīng)單獨(dú)核算成本，其中，由企業(yè)與國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位合資建設(shè)，完工后有償移交的，國家有關(guān)業(yè)務(wù)管理部門、單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可直接抵扣該項(xiàng)目的建造成本，抵扣后的差額應(yīng)
 　　　　
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