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第5行填報(bào)100萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行填報(bào)100萬(wàn)元營(yíng)業(yè)收入。
附表三第5行“未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入”第4列填報(bào)100萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第15行納稅調(diào)減100萬(wàn)元。
四、視同銷售收入
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅視同銷售的原則：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。
企業(yè)所得稅視同銷售的原則： 資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變
?。▏?guó)稅函[2008]828號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
1、用于市場(chǎng)推廣或銷售；
2、用于交際應(yīng)酬；
3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；
4、用于股息分配；
5、用于對(duì)外捐贈(zèng)；
6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件的利好在于自2008年1月1日起執(zhí)行。對(duì)2008年1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。 也就是說(shuō)，即使房地產(chǎn)企業(yè)在2008年以前自產(chǎn)自用沒(méi)有視同銷售，2008年以后也不需要補(bǔ)視同銷售。
這里需要注意的是由于自產(chǎn)自用沒(méi)有視同銷售，因此不能增加計(jì)稅基礎(chǔ)。
例如：某房地產(chǎn)企業(yè)將成本為100，市場(chǎng)價(jià)為150的商品房用于本企業(yè)的固定資產(chǎn)。
2008年以前的
稅務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)100
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品100
1、視同銷售50
?。?50-100）
2、增加計(jì)稅基礎(chǔ)50
折舊150（ 100+ 50）
2008年以后的
稅務(wù)處理
借：固定資產(chǎn)100
貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品100
1、不用視同銷售
2、不增加計(jì)稅基礎(chǔ)
如果用150提折舊 就是多列支出。
國(guó)稅發(fā)【2009】 31第七條 規(guī)定： 企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品用于①捐贈(zèng)、②贊助、③職工福利、④獎(jiǎng)勵(lì)、⑤對(duì)外投資、⑥分配給股東或投資人、⑦抵償債務(wù)、⑧換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤(rùn)）的方法和順序?yàn)椋?/div> 
（一）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格確定；
（二）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_(kāi)發(fā)產(chǎn)品市場(chǎng)公允價(jià)值確定；
(三)按開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率確定。開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的成本利潤(rùn)率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定
無(wú)償贈(zèng)送企業(yè)所得稅的處理 ：
例：賣(mài)房子贈(zèng)送送家電、家俱，房屋銷售合同價(jià)款100萬(wàn)元，售房合同中說(shuō)明交房標(biāo)準(zhǔn)送家電、家俱，家電、家俱的購(gòu)進(jìn)價(jià)格為10萬(wàn)元，即其公允價(jià)值為10萬(wàn)元，房屋的公允價(jià)值可推定為90萬(wàn)元。成本50萬(wàn)。
國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一（有償）等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
?。?）借：銀行存款100萬(wàn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——房屋90萬(wàn)
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——家電、家俱10萬(wàn)
?。?）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——房屋50萬(wàn)
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——家電、家俱10萬(wàn)
貸：庫(kù)存商品 60萬(wàn)
五、股息紅利收入
新企業(yè)所得稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：
?。ㄒ唬﹪?guó)債利息收入；
?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
?。ㄈ┰谥袊?guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；
（四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
1、 國(guó)稅函[2010]79號(hào)四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
但是，以未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)股本計(jì)稅基礎(chǔ)可以提高， 未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)股就應(yīng)該分解為紅利分配+增資來(lái)處理。
2、 股息紅利所得確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第17條第2款：
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
國(guó)稅函[2010]79號(hào)
四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問(wèn)題
企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。
被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3、權(quán)益法下股息紅利所得的填表注意事項(xiàng)？
例：
A房地產(chǎn)公司2005年分別購(gòu)入甲企業(yè)和乙企業(yè)各25%的股權(quán)，并都采取權(quán)益法進(jìn)行核算。假設(shè)A公司2008年利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，不考慮填報(bào)其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的申報(bào)數(shù)據(jù)。甲企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元；乙企業(yè)2008年虧損60萬(wàn)元；2008年甲企業(yè)宣布分配2007年度利潤(rùn)合共88萬(wàn)元，A公司可分得22萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)核算：
A公司按照權(quán)益法核算，應(yīng)按照享有的被投資企業(yè)份額確認(rèn)投資損益，因此應(yīng)確認(rèn)投資甲企業(yè)取得投資收益25萬(wàn)元（100萬(wàn)元×25%），確認(rèn)投資乙企業(yè)應(yīng)分擔(dān)的投資損失15萬(wàn)元（60萬(wàn)元×25%），并計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)總額。
25-15=10
稅法規(guī)定：
A公司持有的甲企業(yè)、乙企業(yè)股份期間，未被投資企業(yè)宣布分配的利潤(rùn)或當(dāng)年的虧損，稅收不予確認(rèn)。當(dāng)年被投資企業(yè)宣布分配的股息22萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，符合《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定條件的，可確認(rèn)為免稅收入。
權(quán)益法下分回股息紅利所得的填表注意事項(xiàng)？
1081號(hào)文件中的填表說(shuō)明，附表三數(shù)字并不完全取決于附表十一。只是分析填列。
依據(jù)如下：
第7行“6.按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損、確認(rèn)為投資損失的金額；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)納稅人應(yīng)分享被投資單位發(fā)生的凈利潤(rùn)、確認(rèn)為投資收益的金額。
本行根據(jù)附表十一《長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》分析填列。
因此，申報(bào)表是倒著做的
第 1步：填附表（十一） ，解釋清楚會(huì)計(jì)和稅法的差異是12
注意:附表（十一） 的第6列(7+14)是錯(cuò)誤的,
14列不是股息紅利收入,第6列不用填，只填7、8、9列
第 2步：填附表5：免稅收入填22
第3步：填附表3
（1）在附表3第7行第3列按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的投資損益調(diào)增12萬(wàn)元，不能填22，關(guān)鍵點(diǎn)4、填主表,申報(bào)表是倒著做的
?。?）14行加：納稅調(diào)整增加額12萬(wàn)元（填附表三）
?。?）15行減：納稅調(diào)整減少額22萬(wàn)元（填附表三）
第4步填主表
第二部分：計(jì)稅成本政策的重點(diǎn)難點(diǎn)
一、土地成本的確定
(一)招、拍、掛拿地方式土地成本的確定
所謂“招、拍、掛”程序，是指招標(biāo)、拍賣(mài)和掛牌出讓的簡(jiǎn)稱
出讓土地一方為國(guó)
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高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年財(cái)會(huì)考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財(cái)會(huì)考試高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
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