寧德實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：閑說稅前扣除(二)

　　實(shí)扣除派的閃光點(diǎn)。

　　缺點(diǎn)：

　　無論真實(shí)扣除派的理論觀點(diǎn)多么正確，所得稅法設(shè)計(jì)的多么合理，都無法回避一個(gè)現(xiàn)實(shí)：在當(dāng)下的中國(guó)，離開發(fā)票的所得稅將變得混亂不堪。所得稅法關(guān)于稅前扣除的規(guī)定很合理，也很客觀，但是不實(shí)用。其主流觀點(diǎn)所提倡的只要能提供實(shí)際發(fā)生的憑據(jù)，比如支票存根、合同等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)該在稅前得以扣除。我們完全可以想象，如果付款方不必須索取發(fā)票，那么銷售方必然想方設(shè)法隱瞞收入、延遲收入、國(guó)家稅收體系將面臨解體的危險(xiǎn)。不可以，絕對(duì)的不可以實(shí)行完全的真實(shí)扣除。

　　2、發(fā)票扣除派的顧忌

　　一是文件的缺陷：所得稅法中對(duì)于扣除憑據(jù)沒有明確規(guī)定，這可難壞了稅務(wù)執(zhí)法人員，再加上所得稅法極高的法律地位，盡管總局出臺(tái)了幾個(gè)文件，但是執(zhí)法者心中仍然沒有多少底氣。在發(fā)票扣除派的幾個(gè)武器中，我覺得最痛快的就是2005年的50號(hào)文件“企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。”合法憑據(jù)，也就是說按規(guī)定應(yīng)該取得發(fā)票的，沒有取得發(fā)票的支出不得稅前扣除，另外比較讓我們快慰的是該文件明確說的是不能提供合法憑據(jù)的支出，不得扣除，多么明了啊，支出?。?！不得扣除。想比較而言，2008年國(guó)稅發(fā)的40、80、88，都只是說不得作為稅前扣除憑據(jù)，都沒有旗幟鮮明地宣布其支出不得稅前扣除。難怪很多財(cái)稅人士說，我這個(gè)發(fā)票不可以作為稅前扣除憑據(jù)，但我還有其他憑據(jù)啊，為什么不讓扣除呢？至于2009年114號(hào)文件規(guī)定的“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，我怎么看怎么都是個(gè)病句，憑據(jù)不得扣除？我什么時(shí)候扣除憑據(jù)啦？我扣除的從來都是支出哎！對(duì)照50號(hào)文，怎能不讓人感到憋火呢？可惜的是，50號(hào)文出身于舊社會(huì)，在新法實(shí)行后被宣布退休?。?。

　　發(fā)票扣除派經(jīng)常引用的另外的依據(jù)就是發(fā)票管理辦法的第二十二條：不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。但是不可以報(bào)銷，就必然意味著不得稅前扣除嗎？法律依據(jù)何在？我想就是引用了這一條的人心里也感到?jīng)]底兒吧？至于會(huì)計(jì)法的第九條，征管法的第十九條，那說的都是記賬的事，一般更沒人引用了。

　　所得稅法的釋義中雖然明確說應(yīng)取得發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)，但是一則沒說是*10適當(dāng)?shù)膽{據(jù)，二則執(zhí)法者總不能直接引用釋義來作為法律依據(jù)吧？

　　二是當(dāng)發(fā)票扣除遇到真實(shí)、大額。

　　一般說軟的怕硬的，硬的怕不要命的。發(fā)票扣除派對(duì)于一般的無關(guān)緊要的支出，嚴(yán)把發(fā)票關(guān)，大有一票擋關(guān)、萬(wàn)夫莫開之氣勢(shì)。而令發(fā)票扣除派感到手軟的是，對(duì)于部分企業(yè)發(fā)生的真實(shí)的、必要的、合理的、尤其是金額灰常大的支出，沒票、或者取得了不符合規(guī)定的發(fā)票，如果一律不得扣除，可實(shí)在是說不過去。偶有個(gè)別兇悍的執(zhí)法者，無論金額大小，抱定將發(fā)票扣除執(zhí)行到底的決心，最終也只能落下“造汽車沒輪子”的笑柄、甚至被善良的法官及時(shí)制止的結(jié)局。

　　由上述兩派的特點(diǎn)來看，凡事不能絕對(duì)，絕對(duì)就是固執(zhí)，絕對(duì)就要犯錯(cuò)誤。

　　二、我的扣除觀

　　根據(jù)所得稅法精神，考慮中國(guó)當(dāng)前稅收環(huán)境，體諒總局打擊發(fā)票違法的急迫心情，盡*5努力從良知出發(fā)，口問心，心問口。我個(gè)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣除問題上應(yīng)該做到：

　　一、以“真實(shí)發(fā)生的有關(guān)、合理支出應(yīng)予稅前扣除”為主色調(diào)！

　　二、對(duì)企業(yè)發(fā)生支出所取得的問題發(fā)票區(qū)別對(duì)待。

　　三、轉(zhuǎn)變觀念，將檢查重點(diǎn)放到業(yè)務(wù)真假上來。

　　下文將嘗試對(duì)我的扣除觀做點(diǎn)說明性的東西。

　?。ㄒ唬┧枚惞芾碇魃{(diào)及稽查著眼點(diǎn)的問題

　　關(guān)于這一點(diǎn)不想多說，套用老話講就是：所得稅法在此，眾神退位。不論真實(shí)扣除觀的阻力在目前有多大，其所秉承的實(shí)事求是精神都是值得肯定的，這也正是他得到眾多財(cái)會(huì)人士和部分稅政干部支持的原因，俗話說公道自在人心，人心自有向背。為了和諧社會(huì)的建設(shè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在打、防的同時(shí)，似乎還應(yīng)該更多地考慮引導(dǎo)納稅遵從的問題。

　　經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)變了、社會(huì)環(huán)境變了、民眾意識(shí)變了、國(guó)家法律變了，執(zhí)法者的觀念，不也該與時(shí)俱變嗎？

　?。ǘ?duì)問題發(fā)票能否可以扣除的分類

　　我很高興地注意到，所得稅法第八條規(guī)定中有一句“合理的支出”，合理，理者，道之紋也。在執(zhí)行扣除大原則里，我們應(yīng)該遵循合理的原則，在對(duì)待發(fā)票的問題上，也同樣應(yīng)該將“合理”貫徹始終。

　　1、發(fā)票是個(gè)啥東西

　　說實(shí)話，我原來并不清楚發(fā)票到底是什么東西，我一直習(xí)慣性的理解為發(fā)票是“發(fā)貨票”的簡(jiǎn)稱，認(rèn)為發(fā)票是客戶提貨用的。等這次帶著“刨根問底”欄目組的同志一起學(xué)習(xí)，才知道發(fā)票是“在購(gòu)銷商品、提供或者接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證”。簡(jiǎn)單理解，發(fā)票就是已收款憑證，貨物另有提貨單同志出面料理。

　　另外，結(jié)合會(huì)計(jì)法第十四條關(guān)于原始憑證必須真實(shí)合法的要求、以及《征管法》第十九條關(guān)于納稅人應(yīng)根據(jù)合法、有效憑證記賬、核算的規(guī)定，發(fā)票主要有以下幾個(gè)身份：

　　A:發(fā)票是一種法定資金結(jié)算憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始狀況的書面證明，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、計(jì)算稅款的最主要的原始憑證。

　　B：發(fā)票是一種權(quán)利憑證，可用作申請(qǐng)保險(xiǎn)、分割財(cái)產(chǎn)、車輛登記等尋求財(cái)產(chǎn)法律保障的證明文件。

　　C：發(fā)票還可以作為契約憑證。契約雙方可憑此承擔(dān)約定的權(quán)利，并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。（發(fā)票辦法釋義之第三頁(yè)）

　　總之、發(fā)票是會(huì)計(jì)核算體系中的法定原始憑證，是稅收法律體系中規(guī)定的法定憑據(jù)，也是所得稅法中實(shí)際發(fā)生的、有關(guān)的、合理的支出的有力證明憑據(jù)。

　　根據(jù)上述法律規(guī)定，我似乎明白了總局在新所得稅法之后，連續(xù)出臺(tái)的幾個(gè)關(guān)于發(fā)票在稅前扣除規(guī)定中措辭之考究——“不得用以、不得作為”，其本身便暗含發(fā)票不是*10憑據(jù)，但同時(shí)又是最重要憑據(jù)的意思。這樣表述，既不違反所得稅法精神，又符合當(dāng)前稅收征管實(shí)際。不知道這究竟是現(xiàn)實(shí)的無奈還是國(guó)人偉大的智慧。

　　那么，照此思路，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理問題發(fā)票的脈絡(luò)也應(yīng)該逐漸清晰了。

　　2、所取得問題發(fā)票的N種形式（僅限普通發(fā)票，專用發(fā)票另文探討。）

　　根據(jù)我們?cè)趯?shí)踐中不完全統(tǒng)計(jì)，問題發(fā)票按照受票方是否知情、有無故意，大致可以分為三種情況：被騙憋屈型、明知故犯型、疏忽大意型。詳述如下：

　　A:被騙憋屈型

　　也稱“善意取得型”，普通發(fā)票主要包括：

　　大頭小尾：開具方存根聯(lián)隱瞞收入，發(fā)票聯(lián)與實(shí)際業(yè)務(wù)金額等內(nèi)容一致。

　　移花接木：開具方借用其他納稅人（同?。╊I(lǐng)購(gòu)發(fā)票，冒充自己發(fā)票對(duì)外開具。

　　B：明知故犯型：

　　虛開發(fā)票：虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，虛列支出，包括為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人。

　　非法代開：明知發(fā)票為交易外第三人開具（查看發(fā)票專用章）仍然入賬。

　　內(nèi)容變更：主動(dòng)要求開具方變更發(fā)票內(nèi)容，或者明知發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不一致。

　　C：疏忽大意型（業(yè)務(wù)真實(shí)）

　　細(xì)分為：接受虛假與作廢發(fā)票（含克?。?、項(xiàng)目不全（含不是全稱）、字跡不清、缺少印章及其他。

　　3、問題發(fā)票的處理方法。

　　*9種：被騙憋屈型的處理：

　　大頭小尾：對(duì)取得方不做任何處理?？赏ㄟ^協(xié)查方式通知開具方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理開具方。

　　理由：取得方無任何過錯(cuò)，未違反任何規(guī)定，且業(yè)務(wù)真實(shí)，發(fā)票完全能夠起到證明支出真實(shí)發(fā)生的作用。我們經(jīng)常講“過罰相當(dāng)”，無過因何受罰（此罰不做罰款解）？

　　移花接木：責(zé)由企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)（15日）重新取得開具方自稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票，換回發(fā)票的不作為問題處理，不能換回發(fā)票的，可取得對(duì)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)說明材料，其他無正當(dāng)理由（如對(duì)方已注銷等）的，一般情況不得稅前扣除（后文有例外）。

　　理由：規(guī)定期限，主要是工作效率的需要，否則一個(gè)案子拖到何時(shí)算個(gè)了啊。之所以允許

 　　　　

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