泉州實務稅務技巧：閑說稅前扣除(一)

　　2008年，一部新的所得稅法及其實施條例開始正式實施。關于稅前憑何扣除的口水拉鋸戰(zhàn)也隨之拉開了序幕。本人才疏學淺、位卑言輕，仍不揣淺陋，以劉心武講紅樓的勇氣，試圖尋找一個真理的存在。

　　一、兩種扣稅觀

　　雖然在扣除大戰(zhàn)中幫派林立，但江湖上主要是兩大幫派在戰(zhàn)斗，一是以企業(yè)會計和稅務機關稅政處組成聯(lián)盟的真實扣除派；另一個是稅務稽查部門的發(fā)票扣除派。就目前來看，真實扣除派由于有了強大的稅政部門的加盟而略占上風，但稽查部門由于天生的有棗無棗敲三竿性格，其殺傷力也不容小覷。

　?。ㄒ唬┱鎸嵖鄢捎^點及主要武技

　　真實扣除派的主要觀點為（阿慈總結）：納稅人申報的真實發(fā)生的、合法的，且與取得收入有關的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，凡是能提供包含但不限于發(fā)票的有效憑據(jù)的，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　小注：申報是必須的，你發(fā)生再多的支出，不申報扣除也是白搭；合法必須的，此合法主要為支出內(nèi)容合法，比如行賄，就是不合法；有關與合理不多贅言；憑據(jù)中有發(fā)票*4，無發(fā)票有其他憑據(jù)（如銀行支付、合同等）也可以。

　　本派偏重內(nèi)功修為，重在支出業(yè)務是否真實發(fā)生，而對于其外在表現(xiàn)形式則隨遇而安，頗有不論黑貓白貓，只要能證明真實發(fā)生就是好貓的韻味。

　　主要武技列舉如下：

　　1.國稅總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知國稅發(fā)[2000]84號（已全文失效）

　　第三條  納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。

　　2.《企業(yè)所得稅法》第8條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　雖然只有區(qū)區(qū)兩個文件，但這兩個文件卻是各自所處時期的領軍人物。2008年之前，這個84號文件絕對是各級稅務機關和企業(yè)在扣除問題上引用頻率*6的文件。08年之后，由于所得稅法極高的法律地位，天生尊貴，其所規(guī)定的扣除原則和精神也成為08后時期的主流思想。

　?。ǘ┌l(fā)票扣除派觀點及主要武技

　　發(fā)票扣除派的主要觀點為（阿慈總結）：納稅人實際發(fā)生的，且與取得收入有關的，合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，在可能的情況下，凡是未取得發(fā)票或取得不符合規(guī)定發(fā)票的，一律不準在計算應納稅所得額時扣除。

　　小注：只要是應該而且可能取得發(fā)票的，一律憑票扣除。發(fā)票是扣除憑據(jù)中的重中之重，是計算所得稅的前提條件，有了發(fā)票，再論業(yè)務真假，沒有發(fā)票，一概免談。

　　本派更講究實戰(zhàn)技巧，初入門學員，只要稍假練習，就可能將修行千年的資深財稅人士挑落馬下。本派主打口號是“以票管稅”，江湖人稱“千言萬語、一票了之”。因其簡潔明快、省時省力的速成優(yōu)點，為天下的稅務稽查人士所推崇備至。

　　主要武技列舉如下：

　　1、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

　　第二十一條  所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

　　第二十二條  不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

　　2、國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見  國稅發(fā)[2005]50號

　　這個文件已經(jīng)被2011年2號公告宣布失效??！默哀中。

　　企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標準或者不能提供真實、合法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

　　3、《企業(yè)所得稅法》第8條釋義：

　　(一)本法規(guī)定的稅前扣除的基本條件

　　本法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關的、合理的支出，包括成本、費用、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。真實、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。

　　真實性是稅前扣除的首要條件。真實性是指除稅法規(guī)定的加計費用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實發(fā)生，否則不得在稅前扣除。任何不是實際發(fā)生的支出，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性和合理性的必要。在判斷納稅人申報扣除的支出的真實性時，納稅人必須提供證明支出確屬實際發(fā)生的“足夠"的“適當"憑據(jù)。足夠和適當要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用分配表、折舊費用分配表等，自制憑證就是適當憑據(jù)；境外購貨，如果沒有境外發(fā)票，進口報關單就是適當憑據(jù)。足夠與否更加依賴稅務人員的職業(yè)判斷能力，納稅人的誠信度高低也是一個很重要因素。工資費用分配表加上雇員的名冊、勞動合同及領取工資的簽單等在一般情況下就足夠證明工資費用的真實性，但如果納稅人有多次偷稅記錄的，稅務機關可能還會實際抽查一定數(shù)量的雇員是否確有其人。除非稅法有特定要求，納稅人在申報扣除費用時，不需要同時提供證明真實性的資料，但是，只要稅法有要求，或者主管稅務機關提出要求，納稅人必須提供證明真實性的足夠的適當憑證。

　　4、《國家稅務總局關于開展打擊制售假發(fā)票和非法^*發(fā)票專項整治行動有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕40號）：整治不合法發(fā)票的買方市場，是專項整治行動的重要方面，對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法^*發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

　　5、. 《關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

　　6、. 《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

　　7、國家稅務總局關于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知國稅發(fā)[2009]114號

　　加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。重點對與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大又無正當理由的成本項目，以及個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除進行核查。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，分析工資支出扣除數(shù)額，確?？鄢椖康臏蚀_性。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。按規(guī)定由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，在企業(yè)自行計算扣除后，主管稅務機關要加強實地核查，進行追蹤管理，不符合規(guī)定條件的，及時補繳稅款。凡應審批而未審批的不得稅前扣除。匯總納稅企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除，除企業(yè)捆綁資產(chǎn)發(fā)生的損失外，未經(jīng)分支機構主管稅務機關核準的，總機構不得扣除。

　　綜上所述，似乎發(fā)票扣除派可用武技很多，但是多不一定管用，就好像10個小學生加在一起也不如一個中學生水平高一樣，從文件的表述來看，大多給人遮遮掩掩的感覺，似乎不如真實扣除派來的大氣、堂皇。下文對兩派武技進行比較分析。

　　（三）兩派武技的PK分析

　　1、真實扣除派的天真和危險

　　優(yōu)點：

　　真實扣除觀絕對完美地體現(xiàn)了所得稅的基本精神，根據(jù)所得稅的基本計算公司，收入—支出=利潤，缺乏了支出的利潤將不再是真實的利潤。更何況這個支出是真實發(fā)生的，不允許扣除的原因只是因為形式上的不符合規(guī)定。客觀、公平、實事求是，這就是真

 　　　　

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